Cum se creează o rezervă pentru plăți de concediu. Constituirea unei rezerve pentru plata concediului

La sfârșitul fiecărei perioade fiscale, întreprinderile întocmesc o declarație anuală privind impozitul pe profit. În conformitate cu articolul 289 (clauza 4) din Codul Fiscal, dispoziția sa se face nu mai târziu de 28 martie. Calculul bazei impozabile este necesar să se ia în considerare un număr de puncte. Printre acestea - inventar obligatoriu al rezervelor, care au fost formate în cursul anului. Se desfășoară pe 31 decembrie. Scopul acestei proceduri este de a identifica sumele neutilizate sau de depășiri, precum și de a ajusta baza impozabilă. Să luăm în considerare modul în care se înregistrează indemnizația de plată pentru concediu.

Informații generale

În art. 324,1, p. 1 NK conține o prevedere care prescrie contribuabilii care intenționează să efectueze calculul provizioanelor pentru plata concediilor, reflectate în documentele adoptate metoda lor de calcul, precum și valoarea maximă și procentul din venitul lunar din acest articol. În acest scop, se elaborează o estimare specială. Acesta reflectă calcularea sumelor lunare în rezervă, în conformitate cu datele privind costurile estimate pe an. Bugetarea se realizează cu includerea sumei primelor de asigurare plătite costul. Procentajul din plata plăților este definită sub forma raportului dintre cheltuielile anuale pentru aceștia și suma anuală estimată pentru angajați.

Puncte importante

Potrivit art. 324.1, pct. 2 din Codul Fiscal, acumularea rezervei pentru plata concediilor este inclusă în articolele privind cheltuielile categoriilor respective de salariați. Ghidat de regula, dispozițiile conținute în Art. 318 (1), Ministerul Finanțelor a concluzionat că contribuabilii sunt liberi să determine tipul de cheltuieli aferente acestor costuri. Acestea pot fi indirecte sau directe și pot trata atât angajații implicați în procesul de producție, cât și cei care desfășoară alte activități în întreprindere care nu au legătură cu eliberarea produselor. Alegerea sa, cu toate acestea, contribuabilul este obligat să stabilească în documentație. De asemenea, este posibil să se calculeze rezerva procentuală pentru plata pentru concediu pentru fiecare unitate structurală. În același timp, elementul acestor cheltuieli este întocmit pentru întreaga întreprindere.

Creăm o rezervă pentru plata concediilor

Conform prevederilor alin. 2, pct. 1, art. 324.1 Se poate formula următoarea formulă:

% = (Lăsați plan + Eliberare) / (Reprogramare + SWOT) × 100%, în care;

• Eliberați, SWOT - valoarea plăților de asigurare acumulate pe sumele corespunzătoare.
• OTplan - suma estimativă (anuală) a personalului.
• Lăsați planul - cheltuielile stipulate pentru plata concediilor.

Odată ce procentul este determinat, este necesar să se înmulțească în fiecare lună cu suma cheltuielilor efective pe salariu (inclusiv prima de asigurare). Rezultatul, care va fi primit, este inclus în indemnizația de plată pentru vacanțe în temeiul art. 255, punctul 24 din Codul fiscal. Ar trebui să se asigure că suma acumulată nu depășește limita stabilită în documentație.

exemplu

Luați în considerare formarea unei rezerve pentru plata concediilor pentru o întreprindere implicată în fabricarea de materiale non-prețioase de bijuterii. În decembrie, sa decis elaborarea unei estimări a cheltuielilor viitoare pentru 2013. În scopul impozitării, o prevedere corespunzătoare a fost fixată în evidențe. În același timp, a fost determinată limita sumelor încasate și procentul lunar. Întreprinderea a planificat următoarele cheltuieli pentru 2013:

• Pe salariu - 1 milion de ruble.
• Rezerva pentru plăți de concediu - 264 mii ruble.

Pentru 2013, ratele de asigurare din fondul de salarii au fost:

• 5,1% - în FFOMC.
• 22% - în UIF.
• 2,9% în FSS.

Tipul activității desfășurate de întreprindere aparține clasei a IX-a profrisk (cod OKVED 36.61). Aceasta înseamnă că rata primelor de asigurare este de 1%. Tariful total este de 31% (22 + 5,1 + 2,9 + 1). Apoi, vom calcula rezerva pentru plata pentru sarbatori:

Suma pentru anul respectiv este următoarea:

264 000 р. + 264 000 р. × 31% = 345,840 p.

Documentația arată că valoarea limită a cheltuielilor este de 345 840. Fondul anual de salarizare preconizat, inclusiv plățile de asigurare:

3 000 000 p. + 3 000 000 p. × 31% = 3 930 000 de ruble.

Procentaj de deduceri pentru fiecare lună:

345 840 р. / 3 930 000 р. × 100% = 8,8%

În conformitate cu datele primite, estimările sunt compilate

Utilizarea economiilor

Rezerva pentru plata viitoare a concediilor, conform art. 255, punctul 24 din Codul fiscal, vor fi incluse în costul salariului. În același timp, suma plăților efectiv alocate nu va conta. După cum sa menționat mai sus, relevanța sumele de asigurare. Aceasta înseamnă că aceste contribuții nu se referă la alte costuri, cum ar fi, de exemplu, asigurarea, alocată pentru salarii. Trebuie avut în vedere faptul că rezerva este permisă numai pentru plata unui concediu suplimentar și de bază.

Compensarea pentru perioada neutilizată ar trebui să fie atribuită imediat costului salariului. Această poziție este fixată în art. 255, punctul 8 din Codul fiscal. Această scrisoare este indicată și printr-o scrisoare din partea Ministerului Finanțelor. Aici este demn de remarcat faptul că discursul, în special, se desfășoară cu privire la despăgubirea pentru concediere. Dar în Art. 255 se referă la prestații pentru perioadele neutilizate, conform Codului Muncii al Federației Ruse.

Inventarul rezervei pentru plata concediilor

Întrucât, în cursul anului, contribuabilii se dedică cheltuielilor de odihnă așteptate și nu reale pentru angajați, până la sfârșitul perioadei poate exista o situație oarecum problematică. În special, suma efectiv transferată angajaților în concediu poate depăși suma rezervelor. În același timp, valoarea sa, atribuită costurilor, este mai mare decât costurile reale ale organizației. În acest sens, este normal ca inventarul rezervei pentru plăți de concediu să fie făcut de contribuabil. Această prescripție este stabilită în art. 324.1 Codul fiscal (punctul 3, paragraful 1). Rezultatele procedurii efectuate trebuie să fie formalizate în consecință. În special, este elaborat un act informații contabile (într-o formă arbitrară). Reflecția rezultatelor obținute va depinde de faptul dacă întreprinderea intenționează să continue să alcătuiască o rezervă de costuri estimate în perioada următoare.

Excluderea stocurilor din cheltuielile viitoare

Potrivit art. 324.1, punctul 3, alin. 3, în cazul în care întreprinderea are suficienți bani în rezervă efectiv acumulat, care a confirmat inventarul la sfârșitul perioadei, contribuabilul trebuie ca la data de 31 decembrie a anului în care a fost elaborat, includ costurile suma reală pentru plata concediilor. În consecință, se adaugă și primele de asigurare, pentru care stocul specificat nu a fost compilat anterior. Atunci când planificați perioada următoare, compania consideră că dispoziția de concediu plătit nu este adecvată, atunci soldul sumei care este revelată la testarea la 31 decembrie se referă la venitul neoperațională articol în perioada curentă.

Includerea stocului în plan pentru anul viitor

Dacă politica contabilă a societății rămâne neschimbată în ceea ce privește rezerva, atunci la sfârșitul perioadei fiscale se poate identifica soldul fondurilor neutilizate. În conformitate cu paragraful 4 al articolului din Codul Fiscal menționat mai sus, rezerva de cheltuieli viitoare este specificată, pornind de la:

1. Numărul de zile neutilizate de către angajați.
2. Costul mediu zilnic al angajaților.
3. Contribuții obligatorii de asigurare.

Dacă, ca urmare a reconcilierii, suma rezervelor estimate pentru vacanțe neutilizate este mai mare decât soldul real al rezervei până la sfârșitul anului, suma excedentară ar trebui inclusă în costul salariului. cu alte cuvinte, dacă HO> OHP, atunci diferența este egală cu costul forței de muncă. Dacă, ca urmare a reconcilierii, suma este mai mică, atunci ar trebui să fie inclusă în veniturile nepermanente.

Lipsa de fonduri în stoc: de exemplu

Suma deducerilor pentru rezerva pentru plata concediilor este de 345 840 ruble. Pe parcursul anului 2013, angajaților li s-au acordat 310 000 r. Primele de asigurare au fost după cum urmează:

310 000 x 31% = 96 100 р.

În timpul reconcilierii la sfârșitul anului sa constatat că suma reală percepută (inclusiv contribuțiile) este mai mare decât suma rezervelor cu 60 260. Astfel, fondurile sunt insuficiente. În acest sens, suma excesului trebuie inclusă în costul salariului.

Valoarea stocului este mai mare decât fondurile reale furnizate: un exemplu

Suma pentru provizionul de cheltuieli pentru plata prestațiilor de concediu este de 345.840 ruble. În cursul anului, angajații au primit 250 mii de ruble. Asigurările s-au ridicat la 77 500 de ruble. (250 mii x 31%). Până la sfârșitul anului, în cursul inventarului, sa arătat că suma rezervelor a fost mai mare decât plata reală a concediului (împreună cu asigurarea) pentru 18 340 de ruble. Excesul este supus venitului nepermanent.

Zile nefolosite

Ele trebuie determinate numai din ultima zi a anului calendaristic. Specificarea rezervelor de cheltuieli viitoare pentru plata concediilor în perioada fiscală nu se efectuează. În timpul reconcilierii, în multe cazuri, în practică, se pune întrebarea cu privire la modul în care zilele neutilizate ar trebui luate în considerare. Există două opțiuni. Primul ar trebui să țină cont de numărul estimat de zile pe an. Se compară cu numărul efectiv realizat. A doua opțiune ar trebui să ia în considerare toate zilele care nu au fost utilizate la 31 decembrie, inclusiv zilele din anii precedenți. Ministerul Finanțelor este înclinat să aplice prima opțiune. În practica arbitrajului, există cazuri de utilizare a celei de-a doua abordări.

Bilanț

În contabilitatea fiscală, întocmirea unei rezerve pentru cheltuielile de concediu acționează ca drept al contribuabilului, iar în contabilitate este o datorie. Trebuie remarcat, totuși, că acest lucru nu există în documentele normative. Cu toate acestea, atunci când analizează PBU 8/2010, angajații consideră că plata concediului anual este o obligație de evaluare a organizației. Aceasta este recunoscută ca atare în îndeplinirea mai multor condiții, stabilite la punctul 5 din PBU. În conformitate cu clauza 16 din același document, valoarea obligației estimate este stabilită de întreprindere în conformitate cu datele disponibile ale gospodăriei. experiență, aplicarea unor obligații similare. Dacă este necesar, este avută în vedere și opinia experților. Având în vedere că Legea "Cu privire la contabilitate" nu formulează reguli precise pentru stocare, pentru multe organizații, cea mai bună modalitate ar fi utilizarea unei comenzi aplicate în scopuri fiscale. Astfel, ar fi posibilă apropierea celor două balanțe și eliminarea necesității de a respecta PBU 18/02.

În acest sens, problema contribuabililor este destul de logică în ceea ce privește posibilitatea de a plăti plățile pentru concedii în conformitate cu normele Codului Fiscal. Reprezentanții Ministerului de Finanțe, ca răspuns la aceasta, s-au limitat la referințe la standardele de mai sus. În special, sa clarificat faptul că pasivele estimate sunt înregistrate în contabilitate în conformitate cu normele PBU 8/2010, precum și în conturile fiscale - art. 324.1 Codul fiscal. În conformitate cu prevederile acestei UUS din paragraful 16, întreprinderea trebuie să documenteze valabilitatea valorii obligației estimate. Dacă această condiție este îndeplinită, se poate presupune că rezerva de costuri viitoare pentru plățile de concediu, dacă este necesar, poate fi făcută în bilanț în conformitate cu regulile prevăzute la art. 324.1 Codul fiscal. În continuare, se vor menționa în continuare contribuțiile la pensia obligatorie, sociale (cu invaliditate temporară datorată maternității, în caz de accidente și boli profesionale), asigurare medicală.

Problema controversată: caz din practică

Contribuabilul a contestat decizia serviciului fiscal, care a concluzionat că reflectarea costurilor pentru constituirea rezervei de concediu a fost efectuată în mod nerezonabil. În acest sens, impozitul pe profit a fost adăugat la suma de aproximativ 1,7 milioane de ruble. Biroul fiscală a considerat că clarificarea plătitorului prevederi pentru viitoarele plăți către angajații de vacanță în funcție de numărul de zile din perioada neutilizate pentru toți angajații să nu își ia concediu de la începutul funcționării societății, a fost făcută ilegal. Judecătorii, la rândul lor, au efectuat o analiză a situației prezente în art. 342.1, punctul 4. În special, aceștia au subliniat că conținutul normei date nu implică o concluzie fără echivoc că se referă în mod specific la acele sărbători care se datorează acestei perioade de raportare. Potrivit art. 3 NC, care prezintă ambiguități inevitabile, contradicții și îndoieli ale actelor legislative privind taxele și impozitele, ar trebui interpretate în favoarea contribuabilului. Potrivit art. 122-124 Angajatorul are sarcina de a oferi angajaților sărbători plătite anual. Legea prevede posibilitatea efectuării acestei perioade. În plus, normelor le este interzis să ofere concediu anual plătit timp de 2 ani consecutivi. Rezultă că în perioadele neutilizate, conform art. 324.1 NC, este necesar să se înțeleagă zilele nereprezentate, atât în ​​perioada actuală, cât și în trecut.

Programul de planificare a rezervelor

Luați în considerare modul de a face o rezervă pentru vacanțe plătite ("1C: ZUP"). Posibilitățile disponibile în program permit includerea uniformă a costurilor în costurile de producție sau în cifra de afaceri a perioadei de raportare. Aceasta, la rândul său, contribuie la planificarea și distribuția adecvată a finanțelor. Înregistrările fiscale și contabile sunt întocmite automat prin documentul "Reflecția impozitului în contabilitatea reglementată".

Configurația pregătirii stocurilor este după cum urmează:

1. Mergeți la meniul "Instrumente", deschideți parametrii.
2. Fila "Pasive estimate".
3. Puneți o bifă adecvată asupra formării rezervei în contul fiscal.
4. În manualul "Reserves and Appraisal Commitments", trebuie făcut un nou element. Reflectă rezerva pentru plata concediilor (contul 96).
5. Sub forma unui element, se completează o listă cu parametrii de bază. Iată deducerea angajaților întreprinderii, care sunt folosiți la calcularea sumelor pentru fondul de rezervă.
6. Valorile sunt stabilite pentru un an pentru fiecare companie ca procent din parametrii de bază.

Nuanțele TC

Programul de sărbători, de regulă, se face în timpul iernii. Conform regulilor, angajatul trebuie să fie informat despre viitoarea sărbătoare cu 2 săptămâni înainte de începerea acestuia. Această taxă este prevăzută de articolul 123 partea 3 din LC. Notificarea trebuie făcută în scris. După cunoștință, angajatul trebuie să o ateste cu semnătura. De regulă, este suficient să se emită o ordonanță adecvată de către conducător. De fapt, va acționa ca o notificare. În conformitate cu procedura generală, eliberarea concediului se efectuează cu trei zile calendaristice înainte de începerea sărbătorii. În cazul unei întârzieri, se poate impune întreprinderii o amendă administrativă (amendă). În cazul încălcării repetate a normelor TC, angajatorul poate fi descalificat pentru o perioadă de 1 până la 3 ani.

În cazul în care se lasă să se odihnească cu concediere ulterioară, salariatul este de asemenea plătit concediu timp de trei zile, iar plata integrală se face în ultima zi lucrătoare. Angajatul are dreptul să împartă termenul stabilit în mai multe părți. Legea nu le limitează numărul. Cu toate acestea, există o anumită condiție. Cel puțin o parte din concediu trebuie să fie de cel puțin 14 zile calendaristice. Restul perioadei poate fi întrerupt de angajat la discreția sa.

Cu toate acestea, ar trebui să menționăm aici o nuanță importantă. Angajatului i se poate refuza odihna, dacă în conformitate cu programul, această perioadă este programată pentru un alt moment. De exemplu, un angajat trebuie să plece în vacanță de două ori pe an - una și trei săptămâni. Angajatul cere o odihnă timp de trei zile, cu salariul rămas. În acest caz, managerul îl poate refuza. Acest lucru se datorează faptului că programul de vacanțe este obligatoriu pentru executarea de către angajat și angajator. Această prescripție este fixată în art. 123, partea 2 a TC. În cazul în care concediul de odihnă al angajatului poate afecta negativ productivitatea întreprinderii, această perioadă poate fi amânată. Cu toate acestea, acest lucru trebuie să fie neapărat consimțământul angajatului. Legea interzice neacordarea concediului pentru 2 ani consecutivi. Definind această perioadă, trebuie să luăm în considerare anii de lucru și nu calendarul. Astfel, contele trebuie păstrat din ziua începerii activității sale profesionale în starea întreprinderii. Mai mult, legea prevede responsabilitatea administrativă pentru un angajator care nu eliberează un angajat care nu a împlinit vârsta de 18 ani sau care a fost angajat în producție periculoasă sau periculoasă pentru odihnă.