Norma este "5%" pentru TVA: un exemplu de calcul, atunci când este aplicat. Contabilitate separată

Dacă organizația efectuează simultan operațiuni care sunt impozabile și nu sunt supuse TVA-ului, este obligată să efectueze contabilitate separată pentru suma impozitelor. Acest lucru este prevăzut în art. 170 din Codul fiscal. Sumele colectate pentru operațiunile impozabile sunt deductibile. În alte situații, este necesar să se stabilească proporții pentru fiecare perioadă fiscală în funcție de sumele mărfurilor expediate. În special în aceste scopuri, a fost elaborată o regulă de 5% pentru TVA. Un exemplu de calculare a valorii impozitului în diferite situații va fi discutat în detaliu mai târziu.

inimă

Organizațiile comerciale trebuie adesea să combine un regim fiscal comun cu o singură taxă. Prezența operațiunilor de export este, de asemenea, baza pentru contabilitatea separată. Motivul este că, atunci când exportați TVA-ul dedus în ultima zi a lunii, atunci când acestea au fost furnizate cu documente care confirmă utilizarea ratei zero la astfel de tranzacții. Procedura de calculare a impozitului pe aceste tranzacții este determinată de politica contabilă.

Să analizăm în detaliu modul în care aceste organizații efectuează o evidență separată a TVA-ului.

Pentru a reflecta distribuirea sumei de BU impozit utilizează un sub-cont în contul 19. Distribuția se realizează în perioada în care mărfurile au fost luate la evidență. Prin urmare, proporția se realizează prin indicatori comparabili - valoarea bunurilor cu și fără TVA. Contabilitatea dublă se efectuează și în cazul în care organizația are operațiuni care sunt puse în aplicare în afara Federației Ruse.

Exemplul 1

Să luăm în considerare o situație standard. Pentru trimestrul al doilea, compania a expediat produse pentru 1,2 milioane de ruble, inclusiv impozabile - cu 0,9 milioane de ruble. Suma impozitului plătit de furnizori este de 100 mii de ruble. Întrucât valoarea bunurilor care nu fac obiectul impozitării este de 250 mii ruble, factorul de proiectare este de 0,75. Prin urmare, la deducerea poate fi luată nu 100 de mii de ruble și doar 75 de mii de ruble. (100 _* 0,75). Și în costul de bunuri achiziționate poate reprezenta doar 25%: 1,2 _* 0,25 = 0,3 milioane de ruble.

așezări

Cum să alocați TVA-ul aferent intrărilor? Întreprinderea poate avea OS și NMA, înregistrate în prima lună a trimestrului. În astfel de cazuri, proporțiile sunt determinate pe baza ponderii specifice a valorii mărfurilor expediate fabricate pe noua mașină, în valoarea totală a vânzărilor pentru luna în care a fost înregistrat obiectul.

Costul împrumutului și al creditului Tranzacții REPO se calculează pe baza valorii venitului sub formă de dobândă acumulată. Excepția este dobândă fără împrumut, al cărui cost este egal cu zero. Astfel de operațiuni nu afectează proporția

La calculul CB calculează diferența dintre prețul de vânzare și costurile de achiziție. În acest caz, tranzacțiile cu TVA neimpozabile ar trebui să fie incluse și în costul muncii.

Exemplul 2

Pentru acest trimestru, firma a vândut bunuri pentru 2 milioane de ruble, inclusiv 1,750 mii ruble. impozabile și 250 de mii de ruble. nu sunt impozabile. Furnizorii au prezentat o deducere de 180 de mii de ruble.

Coeficientul pentru calcule ulterioare este 0,875. Din bunurile cumpărate până la o deducere, este posibil să se accepte: 180 _* 0,875 = 157,5 mii ruble. Restul de 22,5 mii de ruble. ar trebui să se reflecte în valoarea bunurilor.

5%

În timpul acestor perioade, când proporția costurilor tranzacțiilor neimpozabil este mai mică de 5% din costurile totale, societatea nu poate efectua separat de contabilitate. Procedura de calculare a valorii totale a costurilor la calcularea barierei nu este stabilită legal. Întreprinderea își poate dezvolta metodologia solidă și o poate consolida în politica contabilă.

La calcularea greutății specifice, întreaga vânzare este luată în considerare fără TVA: tranzacții neimpozabile, vânzări pe "vmenenke", cheltuieli pentru tranzacții în afara Federației Ruse. În ceea ce privește primul grup, se ține seama de cheltuielile economice directe și generale. Adică, trebuie să adăugați toate costurile, să adăugați TVA-ul la cheltuielile economice generale în proporția corespunzătoare, apoi să împărțiți suma primită la suma costurilor.

Norma TVA de 5%, exemplul căreia va fi prezentată mai jos, nu poate fi aplicată operațiunilor de export. Acest lucru este prevăzut în art. 170 TC. Pentru astfel de operațiuni Rata TVA - 0%. Adică dacă:

• nu se ajunge la o barieră;
• întreprinderea desfășoară operațiuni de export;

Este necesar să se efectueze o contabilitate separată a TVA.

Regula "5%": un exemplu

Cheltuielile directe ale întreprinderii pentru operațiunile impozabile în al doilea trimestru s-au ridicat la 15 milioane de ruble, iar pentru neimpozabile - 750 de mii de ruble. Costurile economice generale - 3,5 milioane ruble. Politica contabilă prevede repartizarea cheltuielilor proporțional cu veniturile, care în perioada de raportare au fost de 21 milioane de ruble. și 970 de mii de ruble.

Cheltuieli economice generale pentru tranzacții neimpozabile: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154,529 mii ruble, sau 4,7%. Deoarece această sumă nu depășește 5%, întreprinderea poate deduce toate TVA-urile aferente intrărilor pentru al doilea trimestru.

Algoritmul contabilității

Pentru a înțelege ce rată de TVA pentru bunuri trebuie aplicată și cum să determinați valoarea impozitului pe intrare, puteți utiliza următoarea secvență de acțiuni:

1. Calculați valoarea TVA-ului suportat, care poate fi dedusă. Dacă bunurile achiziționate pot fi atribuite direct activităților scutite de impozitare, TVA este inclusă în valoarea sa. În alte cazuri, valoarea impozitului se consideră deductibilă.

2. Următorul pas este de a aplica regula "5%" pentru TVA, un exemplu care a fost prezentat anterior. În primul rând, se determină valoarea cheltuielilor pentru tranzacțiile neimpozabile, se calculează costurile totale și se aplică formula:

% neobl. opere. = (Opțional / general) x 100%.

Dacă raportul obținut depășește 5%, atunci ar trebui să se efectueze contabilizarea separată a sumelor.

3. Calculați valoarea impozitului cu și fără TVA, apoi se însumează și se determină raportul:

% ded. = (Suma totală / Suma totală) * 100%.

În plus, se stabilește TVA-ul pe DOS de plătit:

Taxă = TVA suportată *% ded.

4. Costul marginal este calculat:

TVA marginală = TVA-ul suportat - TVA deductibilă

sau

Cost = (suma mărfurilor expediate, dar neimpozată / volumul vânzărilor totale) * 100%.

jurisprudență

Nu este furnizată o interpretare completă a "costurilor totale" din Codul Fiscal. Pe baza definițiilor din dicționarele economice, acest termen poate fi înțeles ca fiind costul total al producerii bunurilor suportate de contribuabil însuși. Ministerul Finanțelor explică faptul că, atunci când se calculează această sumă, sunt luate în considerare cheltuielile directe și generale pentru desfășurarea activităților.

Practica judiciară nu permite, de asemenea, să se ajungă la o concluzie clară cu privire la momentul în care este necesar să se efectueze o contabilitate separată a TVA. Norma de 5%, exemplul căreia a fost considerată anterior, se aplică exclusiv întreprinderilor de producție. Potrivit judecătorilor, societățile comerciale nu pot separa înregistrările fiscale.

Mai multe probleme sunt generate de operațiunile cu valori mobiliare. În special, unii judecători, referindu-se la art. 170 din Codul Fiscal, susțin că atunci când vindeți astfel de active, puteți utiliza regula de 5%. În același timp, costul achiziției unei CB pentru o proporție nu este afectat. Aceasta înseamnă că aproape întotdeauna valoarea cheltuielilor va fi mai mică de 5%, iar plătitorul va fi scutit de obligația de a păstra un dublu record.

În alte decizii ale instanței există o referință la PBU 19/02, care prevede că toate tranzacțiile cu Banca Centrală în NU și BU sunt legate de investițiile financiare. În plus, organizațiile nu au costurile asociate cu formarea costului acestor active. Adică veniturile din astfel de tranzacții sunt scutite de impozitare. Prin urmare, organizația trebuie să prezinte deducerea integrală a TVA.

Tranzacțiile pentru vânzarea unei părți din persoanele juridice în Codul penal al unei alte organizații nu sunt supuse TVA. Prin urmare, în astfel de cazuri, există întotdeauna o dublă contabilizare.

Exemplul 3

Înainte de a furniza bani în gaj, întreprinderea a atras auditorii să verifice situația financiară a împrumutatului. Costul serviciilor companiei a fost de 118 mii de ruble. cu TVA. Suma împrumutului este de 1 milion de ruble. Costul investițiilor financiare este determinat pe baza politicii contabile a creditorului. În cazul în care nu se prevede utilizarea regulii de 5%, TVA pentru serviciile auditorului ar trebui inclusă în costul investiției. Astfel, este necesar să se aloce cheltuielile общегозяйственные. Dacă există o rezervare, atunci toate sumele sunt deductibile.

Problema contabilizării TVA-ului aferent intrărilor în tranzacțiile cu titluri de creanță rămâne deschisă. Utilizarea unui sistem preferențial pentru tranzacțiile cu facturi este riscant. FTS a unor astfel de operațiuni este susceptibilă de a contesta, iar apoi va fi necesar să se dovedească cazul lor prin intermediul instanței.

contabilitate

Din toate cele de mai sus, putem trage următoarea concluzie: este mai bine să determinăm metoda de calculare a cheltuielilor și să o indicăm în politica contabilă. În acest caz, trebuie să scrieți întreaga listă a costurilor legate de operațiunile scutite de impozitare și procedura de calculare a acestora:

• să aloce o funcție pentru angajatul responsabil în stat;
• să prescrie procedura de contabilizare a timpului pentru efectuarea decontărilor;
• să stabilească principiul alocării cuantumului chiriei, utilități pentru astfel de operațiuni (de exemplu, proporțional).

Pentru a colecta informații privind cheltuielile care nu sunt legate de producție, se folosește contul 26. Aceasta poate reflecta gestionarea, costurile economice generale, deprecierea, chirii, costuri pentru informații, audit, servicii de consultanță.

TVA sau UTII pentru IP

În primul rând, trebuie remarcat faptul că antreprenorii care plătesc un impozit unic nu plătesc TVA pentru tranzacțiile care sunt recunoscute ca impozabile. În același timp, Codul Fiscal spune că organizațiile care efectuează tranzacții supuse TVA și UTII sunt obligate să păstreze un registru dublu de proprietăți, datorii și tranzacții. Pentru acest PA, procedura de contabilitate a TVA este reglementată de codul fiscal. Specifică, de asemenea, procedura de lucru a exportatorilor la UTII pentru perioada de anchetă.

Contabilitatea separată vă permite să determinați în mod corect valoarea deducerii taxei: integral sau proporțional. Codul spune că ordinea de distribuire a acestor tranzacții trebuie înregistrată în mod obligatoriu în politica contabilă a organizației. Raportul de mai sus este calculat pe baza valorii mărfurilor neimpozabile vândute în totalul vânzărilor. Să analizăm încă o problemă în care este prezentată regula "5%" pentru TVA.

Exemplu de calcul. O întreprindere angajată în comerțul cu ridicata și cu amănuntul (care plătește TVA și UTII) trebuie să efectueze o contabilitate dublă. Chiar dacă lucrările, echipamentele, bunurile imobile sunt destinate activităților "imputate", TVA pe ele nu este deductibilă. În cazul în care serviciile primite, bunurile imobile achiziționate sunt destinate efectuării de operațiuni supuse TVA, atunci impozitul este în întregime contabilizat. Dacă echipamentul achiziționat trebuie să fie utilizat simultan pe "două fronturi", atunci este necesar să se facă o proporție. O parte din impozit este considerată deductibilă, iar a doua - pentru a include în costul bunurilor.

proporție

Codul fiscal specifică caracteristicile contabilizării raportului dintre tranzacțiile care sunt scutite de impozitare. Costul serviciilor pentru furnizarea de împrumuturi, pentru tranzacțiile repo, se înregistrează în valoarea veniturilor acumulate de dobânda contribuabilului. La calcularea valorii acțiunilor, a obligațiunilor și a altor valori mobiliare, valoarea venitului este calculată sub forma unei diferențe pozitive între prețul de vânzare și costurile de achiziționare a acestor active. Dacă prețul pieței este sub cost, valoarea obținută nu va fi luată în considerare.

exemplu

Centrala produce biciclete și scaune cu rotile pentru persoanele cu handicap care nu sunt supuse TVA-ului. Contabilul reflectă costurile de producție pe subconturile deschise contului 20. Pentru trimestrul I al anului 2014, suma cheltuielilor a fost de 10 milioane de ruble: 600 de mii, pe scaune cu rotile și 9,4 milioane de ruble. - pe biciclete. În plus, general și costurile generale de producție pentru suma de 2 și 3 milioane de ruble. respectiv.

Mai întâi găsim raportul dintre sumele de cheltuieli:

0,6 (10 ​​+ 2 + 3) = 0,04 sau 4%.

Contabilul nu poate să țină o evidență separată a impozitului pe intrare și să prezinte întreaga sumă ca deducere. Dar în Declarații privind TVA trebuie să specificați venitul și prețul integral al costului produselor preferențiale.