Diferențe de curs de schimb. Contabilizarea diferențelor de curs valutar. Diferențe de curs de schimb: tranzacții

Legislația care există astăzi în Federația Rusă, în cadrul Legii federale nr. 402 "Cu privire la contabilitate" din 6 decembrie 2011, prevede contabilizarea tranzacțiilor comerciale, a pasivelor și a proprietății exclusiv în ruble. Contabilitatea fiscală, mai precis menținerea acesteia, se face și în moneda specificată. Dar unele venituri nu sunt făcute în ruble. Moneda străină, în conformitate cu legea, este necesar de a converti. Mai departe, în articol vom considera conceptul de "diferență de curs de schimb". Care sunt aceste active? În ce cazuri apar și cum se reflectă în documentație?

Informații generale

În cadrul legii a menționat că tranzacțiile în numerar pe conturile organizației se desfășoară în ruble convertite la cursul de schimb stabilit de Banca Centrală din Rusia în ziua trecerii operațiunii directe. Din punct de vedere legislativ, există situații în care recalcularea este permisă pentru o altă dată decât atunci când a fost efectuată decontarea. În cazul fluctuațiilor (modificărilor) cursului de schimb în raport cu datele de reevaluare, apare o diferență de curs valutar. Atunci când o operație este reflectată, aceasta conduce la apariția lui venituri suplimentare sau cheltuieli. Diferența de curs valutar apare la evaluarea aceluiași activ (creanțe, pasive) exprimate în moneda unui stat străin la momente diferite, excluzând situația la un curs de schimb constant.

Contabilitate și echilibru fiscal

Contabilizarea diferențelor de curs valutar are loc atât în ​​contabilitate, Cu toate acestea, reflectarea lor în documentație are unele diferențe. Contabilitatea fiscală prevede prezența diferențelor de curs valutar și a sumei. Documentele contabile reflectă un singur tip. În ele sunt prezentate doar diferențele de curs valutar. În același timp, esența de bază a conceptului este diferită și pentru echilibrul contabil și fiscal. În consecință, calculul pentru fiecare dintre specii este unul propriu. Nu ultimul factor care afectează apariția diferențelor de curs valutar în contabilitatea fiscală este opțiunea de calculare a bazei de impozitare. Contribuabilul, în conformitate cu legislația în vigoare, are dreptul de a aplica metoda de numerar sau metoda de angajare.

contabilitate

Diferențele de curs valutar apar ca urmare a unei operațiuni care implică un creditor sau o creanță în valută străină. În astfel de cazuri, trebuie îndeplinită o anumită condiție. Rata de schimb a unei unități monetare la data execuției este diferită de cea la momentul obligației de reflecție contabilă în perioada de raportare sau de la indicatorul pentru data de raportare la care are loc ultima recalculare.

De asemenea, se întâmplă și în alte cazuri. De exemplu, pentru operațiile de conversie:

• valoarea unităților monetare în casa de mesagerie a organizației;
• active în conturi bancare;
• bani, documente de plată;
• titluri de valoare.

Cum se reflectă diferențele de curs valutar?

Activele sunt înregistrate în conformitate cu anumite cerințe. Trebuie remarcat faptul că reflecția din documentație are propriile sale specificități. Astfel, contabilizarea diferențelor de curs în tranzacțiile contabile este înregistrată separat de alte tipuri de cheltuieli și venituri. În acest caz, cu excepția cazurilor de decontare a contribuțiilor la capitalul social, activele în cauză sunt supuse unei înscrieri obligatorii în financiar și economic activitatea companiei. Apoi afișarea în documentele contabile este fixată sub formă de venit (în cazul ratei de creștere) sau de consum (în caz de cădere).

Depozitele fondatorilor în capitalul social

Aceste venituri pot fi realizate nu numai în ruble. În cazurile în care, potrivit documentelor statutare, contribuția fondatorilor la capitalul social este efectuată în valută străină, acest lucru se reflectă în documentația contabilă din contul 80 ("capital autorizat"). Cum se înregistrează aceste diferențe de curs valutar? Anunțurile se fac în ruble la rata pe care Banca Centrală o va stabili la data înregistrării persoanei juridice. Dacă există situații în care datoria este rambursată de către proprietari sau când datoria deja convertită deja convertită este recalculată, activele suplimentare apar la data raportării. Acestea sunt contabilizate în contul 83 ("Capital suplimentar"). De asemenea, pot exista situații în care o traducere la data de raportare relevă o diferență negativă a cursului de schimb. În acest caz, notele de debit sunt utilizate pentru a reduce capitalul autorizat. În același timp, soldul debitorului este inadmisibil. Prin urmare, se recomandă fondatorilor organizației să stabilească o rată fixă ​​în perioada de raportare. Recalcularea sa ar trebui efectuată o dată sau de două ori pe parcursul perioadei de raportare. Cu toate acestea, în cazul în care diferențele de curs valutar au apărut totuși în cursul activității organizației, se recomandă să se reflecte în ceea ce privește următorul debit conturi: 91 ("Alte venituri și cheltuieli") sau 84 ("Venituri încasate sau pierderi neacoperite"). Pentru a preveni astfel de situații, organizației i se recomandă să introducă o procedură pentru procedura de apariție a diferențelor de curs valutar negative care apar în Capitalul Cartei.

raportare

Contabilitatea include diferențe de curs valutar în alte venituri sau cheltuieli. Atunci când rezumați date privind tipurile de tranzacții de afaceri, datorii și proprietăți, valoarea cărora este exprimată în valută străină, trebuie să existe o cartografiere separată a activelor în cauză. În acest caz, venitul sau cheltuielile aferente efectuării tranzacțiilor de cumpărare și vânzare valutare nu sunt supuse contabilizării în valoarea totală a diferențelor de curs valutar. Există o anumită ordine, conform căreia se efectuează reglementarea activelor. În special:

1. Diferențele rezultate din traducerea datoriei în unități străine sunt supuse dezvăluirii. În acest caz, este obligatoriu să se respecte condiția plății sale în banii returului.
2. Active rezultate ca urmare a traducerii datoriilor în valută străină. În acest caz, plata lui trebuie să fie în ruble.
3. Diferențele de curs valutar, realizate prin balanța organizației. Dar activele nu au trecut prin acele conturi, care iau în considerare rezultatul financiar al întreprinderii.
4. Rata stabilită de către participanții la data de raportare a acordului (în unele cazuri, poate fi cursul oficial de schimb față de rubla, care este definit de către Banca Centrală, la momentul raportării).

Cu toate acestea, activele rezultate din recalcularea datoriei în valută nu trebuie să fie reflectate separat în raportul final care conține datele privind profiturile și pierderile. Diferențele de curs valutar (cu excepția celor reflectate în contul capitalului suplimentar plătit) trec prin linia 090 (formularul nr. 2) și sunt incluse în alte venituri. Partea generatoare (cu excepția celor reflectate în contul de capital suplimentar) trece prin linia 100 (formularul nr. 2) și sunt incluse în alte cheltuieli.

Documentație fiscală

Diferențele de curs valutar în contextul activităților organizației pot aduce venituri sau cheltuieli. Spre deosebire de documentația contabilă, al cărei scop este determinarea rezultatului financiar din activitatea unei întreprinderi, sarcina principală a rapoartelor fiscale este de a determina baza pe care se plătește impozitul pe buget. Diferențele de curs de schimb în acest caz sunt luate în considerare din punctul de vedere al creșterii sau descreșterii acestei baze. Activele care măresc veniturile organizației în documentația fiscală sunt numite pozitive. Conform Codului Fiscal actual al Federației Ruse, astfel de încasări trebuie incluse în componența veniturilor nepermanente. Diferențele de curs valutar care măresc cheltuielile organizației sunt numite negative în contabilitatea fiscală. Conform actualului Cod Fiscal, care este adoptat și lucrează în Federația Rusă, aceste active trebuie incluse în cheltuielile neoperative.

Activități practice ale organizației

În cadrul diferenței de curs valutar se înțelege orice fel de reevaluare a obligațiilor, creanțelor, proprietății deținute în valută străină. În consecință, plata pentru ele ar trebui să se facă și în aceleași unități monetare. În cazurile în care plata pentru reevaluarea obligațiilor, creanțelor, proprietății se face în ruble, diferența care rezultă din fluctuația ratei de schimb se numește suma. În același timp, un contribuabil care lucrează la metoda cash, în cursul activităților sale, nu se confruntă deloc cu aceste active. Diferențele de curs de schimb cu această abordare apar în momentul reevaluării valorilor organizației exprimate în monedă sau cu o reevaluare directă a unităților monetare aflate în biroul casieriei.

Reflecție în raportarea fiscală

Documentația fiscală ia în considerare apariția tranzacțiilor de schimb nu numai pentru ultimul număr din perioada de raportare. Acest lucru se întâmplă în fiecare moment când apar. Contabilitatea veniturilor totale, spre deosebire de cursuri, se realizează numai cu rambursarea directă a datoriilor. În acest caz, activele nu au nicio influență asupra mărimii bazei de impozitare. Aceasta se datorează faptului că acestea nu sunt calculate la data raportării prin documentație. Aceste condiții în cadrul legislației fiscale actuale sunt valabile numai pentru contribuabili, baza muncii este metoda de angajare care reflectă baza lor fiscală. Dacă întreprinderea sau întreprinzătorul utilizează metoda de numerar în activitatea sa în cursul activității, nu există deloc un total de active. Apariția diferențelor de curs valutar se datorează și reevaluării valorilor valutare exprimate în soldurile unităților monetare aflate în conturi sau în departamentul de numerar al societății.

Reflecție în declarație

Diferențele pozitive (de schimb) în documentația fiscală se reflectă în linia 100 din anexa nr. 1, fișa 02 a declarației, în structura venituri ne-operaționale. În consecință, activele negative se încadrează în cheltuielile neoperative. Acestea trec pe linia 200 din anexa nr. 2 la 02 a declarației.

Investirea în capitalul social în documentația fiscală

În conformitate cu legislația fiscală actuală a permis determinarea bazei de impozitare utilizată pentru calcularea plăților pe profit, să nu ia în considerare organizațiile de fonduri care au fost primite de la proprietarii și au ca scop creșterea capitalului social. În plus, nu este considerat un profit care a apărut de la un contribuabil, el a obținut drepturi de proprietate dobândite în schimbul acțiunilor sale (acțiunilor) transferate la cedarea întreprinderii. În acest sens, diferențele de schimb, care vizează schimbarea capitalului social, nu constituie motive pentru impozitarea profitului.

Diferențe în rezultatul financiar și baza fiscală

Rezultatul diferitelor definiții ale momentelor în care cursul de schimb și activele totale sunt luate în considerare în documentele contabile și fiscale este discrepanța dintre rezultatul financiar final al organizației și baza sa fiscală utilizată pentru calcularea impozitului pe profit. Cu toate acestea, această discrepanță nu este critică, deoarece, în esență, acesta este un fenomen nepermanent și se încadrează în categoria diferențelor temporar impozabile (deductibile). Activele educate vor fi luate în considerare în viitor, atunci când vor fi întocmite documente contabile la calcularea impozitului pe profit.

constatări

Activitățile pentru reflectarea în evidența contabilă a activelor generate se efectuează în conformitate cu procedura stabilită de lege. Diferențele de curs valutar pentru toate tipurile de obligații ale căror costuri sunt stabilite în valută străină, dar plătibile în ruble, se formează ca rezultat al recalculării la data rambursării obligațiilor sau în ultima zi a perioadei de raportare. Aceasta este una dintre diferențele de la contabilitatea fiscală. Așa cum sa spus mai sus, aceasta prevede calcularea activelor emise numai la momentul rambursării obligațiilor. În acest caz, diferențele de curs valutar care au apărut în contabilitatea datelor de raportare nu sunt motive pentru calculul impozitului pe venit.