Раздельный учет НДС: особенности

Компании, ведущие свою деятельность с обложением или без НДС, должны осуществлять раздельный учет НДС. Оказывается, что выполнение операций по разделению сумм налогов, относящихся к вычету или включаемых в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу – задача не из простых. Однако распространены случаи, при которых показания по ведению раздельного учета на законодательном уровне просто отсутствуют.

Налоговый кодекс перечисляет случаи, когда предприятия освобождаются от уплаты НДС и приходится выполнять раздельный учет расходов. Самыми распространенными из них выступают получение процентов и дивидендов по депозитам, предоставление займов под проценты. Кроме этого, без уплаты НДС зачисляют проценты на расчетный счет за использование банками денежных средств клиентов.

Существуют и такие ситуации, когда, например, компания одновременно осуществляет торговлю продукцией, которая облагается НДС, и товарами, которые освобождены от данного налога. В таком случае ей просто необходимо осуществлять раздельный учет НДС.

Согласно правилам, по льготным товарам входной НДС включают в их стоимость, по остальным же операциям данный налог должен вычитаться. Если бухгалтер не отразил или не заметил льготный налог, не включил его в стоимость товара, то данный факт можно трактовать как совершение правонарушения по налогам.

Предприятия, осуществляя распределение НДС косвенных расходов, обязаны вести смешанный учет. Для выполнения кредитования компания должна обладать соответствующей лицензией, а для выдачи займа никаких специальных разрешений не требуется. Также займы можно выдавать всем, причем данные операции не облагаются НДС. Однако сложно найти фирму, которая занимается только выдачей займов.

Получается, что в подобной ситуации придется делать раздельный учет НДС. Для этого бухгалтер должен в первую очередь определить, какие товары, услуги, работы, имущественные права будут использоваться именно без учета налога. НДС в таких активах учитывают в их стоимости. Ведение же учета по объектам, которые приобретены для ведения операций как освобожденных, так и облагаемых налогом, входной НДС должен быть распределен: часть его суммы принимают к вычету, а часть относят на затраты.

Определенного критерия для определения активов, которые используются в необлагаемой и облагаемой налогом деятельности, закон не предусматривает. Налоговый кодекс устанавливает только требование вести раздельный учет НДС и дает инструкции по его делению. Фирма самостоятельно устанавливает и закрепляет в своей учетной политике порядок осуществления раздельного учета расходов.

При этом при разработке данной политики следует руководствоваться налоговым законодательством.

Ведение безраздельного учета

Доходы в форме процентов по депозитам и дивидендов НДС не облагаются. Однако основанием для этого выступают не льготы, указанные в статье 149 Налогового кодекса, а отсутствие упомянутых операций в 146 статье того же документа. Следует учесть, что многие контроллеры определяют банковский процент как полученный в денежной форме доход от оказания услуги по предоставлению банкам займов. В подобном случае можно поспорить.

Оказывается, что клиент отдает деньги кредитной организации вовсе не на основании договора по займу. Клиент получает проценты за использование денежных средств банком согласно договору банковского счета, регулируемому нормами Гражданского кодекса. Кроме этого, проценты по сумме депозита начисляются согласно условиям, указанным в договоре банковского вклада. Следовательно, процентные доходы от банковских вложений не попадают под действие положений Налогового кодекса, поэтому можно не беспокоиться по поводу раздельного учета.