Raportul auditorului: un exemplu. Raportul auditorului: redactarea și condițiile de emitere a raportului de audit

Raportul de audit și raportul de audit sunt documente care reflectă cursul auditului și avizul obiectiv formulat la încheierea auditului. Umplerea lor se efectuează în conformitate cu normele și standardele aplicabile. Să examinăm în continuare modul în care este elaborată o concluzie de audit.

definiție

concluzie audit este un act oficial, destinat utilizatorilor de documente contabile (financiare), în care opinia de audit prezent privind fiabilitatea datelor și verifică în conformitate cu ordinea lor de contabilitate în Federația Rusă. Formularea și reflecția se desfășoară în conformitate cu normele în vigoare. Fiabilitatea este numit nivelul de precizie a informațiilor, care să permită părților interesate să tragă concluzii corecte cu privire la proprietatea și starea financiară a companiei, rezultatele activității sale economice și să se bazeze pe acești indicatori decizii în cunoștință de cauză. Persoana care a efectuat auditul este responsabilă de conținutul raportului de audit. În același timp, este necesar să se țină seama de faptul că conducerea persoanei inspectate este responsabilă de pregătirea și furnizarea documentelor contabile (financiare). Din această circumstanță rezultă că un audit nu scutește o organizație de responsabilitățile sale de raportare.

clasificare

Există mai multe tipuri de audit:

1. Inițiativa.
2. Obligatoriu.
3. Pentru sarcini speciale.

Experiența arată că este recomandabil să se utilizeze un singur eșantion pentru toate documentele finale (exemplu). Raportul auditorului trebuie să fie în limba rusă, valoarea fiind indicată în moneda națională. Documentul este furnizat șefului persoanei inspectate în numărul de exemplare prevăzute în contract.

Regula federală

Auditorul este responsabil pentru formularea și exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea documentației în toate aspectele semnificative. Elaborarea unui raport de audit se realizează în conformitate cu standardele federale. În mod special, regula nr. 6, aprobată prin Decretul guvernamental nr. 696 din 23 septembrie, este fundamentală. 2002. Acest standard, ca și alte acte similare, a fost elaborat ținând cont de reglementările internaționale care reglementează activitățile de audit. Regulamentul stabilește cerințe unificate pentru documentul final de audit.

cerere

Raportul de audit este neapărat însoțit de situații financiare în legătură cu care avizul este formulat și exprimat. Acesta trebuie să fie semnat și sigilat de către persoana inspectată. Ar trebui de asemenea să indice data formării. Pregatirea documentatiei se realizeaza in conformitate cu cerintele legislatiei in domeniul documentatiei financiare. Raportul de audit și raportarea sunt prezentate într-un singur pachet. Tabelele sunt numerotate, legate între ele, sigilate cu sigiliul auditorului. Pagina corespunzătoare indică numărul de coli din pachet. După cum sa spus mai sus, emiterea raportului de audit se realizează într-un număr atât de mare de copii, care a fost aprobat de auditor și de persoana inspectată. Cu toate acestea, ambele părți trebuie să primească cel puțin un pachet de documente.

Componența raportului de audit

Normele prevăd o listă a principalelor elemente obligatorii care ar trebui să fie prezente în documentul final. Aceste componente includ:

1. Numele. Exemplu: "Opinia auditorului privind documentația financiară (contabilă)".
2. Destinatarul. Conform contractului sau normelor legislației, documentul este de obicei trimis proprietarului subiectului inspectat, consiliului de administrație și așa mai departe.
3. Informații despre auditor.
4. Date despre persoana inspectată.
5. Părți ale raportului de audit. Acestea sunt, de regulă, trei. Aceasta este o secțiune introductivă, blocând descrierea sferei auditului și a opiniei unui specialist autorizat.
6. Data raportului de audit. Aici este afișat numărul de agendă pentru finalizarea auditului. Specialistul este singurul responsabil pentru exprimarea opiniei cu privire la fiabilitatea indicatorilor situațiilor financiare la momentul auditului. Pentru alte operațiuni care pot fi efectuate după încheierea auditului, acesta nu răspunde.
7. Semnături.

Informații despre părți

Informațiile despre auditor trebuie să includă:

1. Indicarea tipului organizatoric și legal al întreprinderii.
2. Numele organizației, din care acționează auditorul.
3. Locație.
4. Data, numărul de CV-uri despre înregistrarea de stat.
5. Informații despre licență. Aici este indicată data, numărul, numele autorității care a eliberat autorizația de desfășurare a activității, perioada de valabilitate a acesteia fiind indicată.
6. Calitatea de membru în asociația profesională de auditori acreditate.

Datele privind persoana inspectată includ:

1. Indicarea statutului organizatoric și legal al subiectului.
2. Denumirea întreprinderii.
3. Adresă.
4. Data, numărul de CV-uri despre înregistrarea de stat.

Secțiune introductivă

În această parte există informații despre perioada de furnizare a informațiilor în documentația financiară, structura acesteia. În special, ar trebui să existe: "Bilanț" (formularul nr. 1), "Raportarea pierderilor și profiturilor" (formularul nr. 2), anexele la f. Nr. 1 și 2, notă explicativă. În plus, blocul de introducere include informații privind împărțirea responsabilităților între auditor și entitatea inspectată. Responsabilitățile legate de pregătirea documentației financiare sunt atribuite șefului persoanei auditate. Auditorul este responsabil pentru exprimarea unei opinii competente cu privire la nivelul de fiabilitate a raportului în toate aspectele semnificative.

Domeniul de aplicare al auditului

Această secțiune conține următoarele informații care:

1. Auditul a fost efectuat în conformitate cu legislația federală, reglementări (standarde) activități, reglementările interne în vigoare în sindicatul din care acționează auditorul precum și alte acte.

2. Inspecția a fost planificată și efectuată pentru a oferi un grad rezonabil de asigurare că indicatorii financiari sunt prezentați fără denaturări semnificative.

3. Auditul a fost efectuat pe o bază selectivă și a inclus:

1) Cercetarea dovezilor pe baza testelor, care atestă semnificația și divulgarea informațiilor despre activitățile financiare și economice ale entității inspectate.

2) Evaluarea metodelor și principiilor de contabilitate, proceduri de raportare.

3) Determinarea valorilor estimative principale prezente în documentația financiară.

4) Analiza opiniei generale privind raportarea.

4. Auditul oferă motive suficiente pentru formularea și exprimarea unei opinii cu privire la gradul de fiabilitate a documentației în toate aspectele semnificative și la conformitatea normelor contabile cu legislația în vigoare.

Secțiuni suplimentare

În blocul care descrie opinia auditorului, concluziile auditorului cu privire la nivelul de fiabilitate al informațiilor inspectate trebuie să fie prezentate în forma stabilită. Documentul trebuie să conțină lista persoanelor responsabile. Concluzia auditorului este semnată de șeful organizației din care acționează auditorul sau de altă persoană autorizată sau de către auditorul-șef. În acest din urmă caz, se indică suplimentar numărul, tipul certificatului de calificare, precum și perioada de valabilitate a acestuia.

Forme de opinie de audit

Acestea sunt definite de Standardul Federal nr. 6. Norma prevede următoarele tipuri de documente: o opinie de audit pozitivă necondiționat și un tip modificat. Primul este pregătit în cazul în care auditorul a fost de părere că informațiile furnizate pentru inspecția documentelor prezintă în mod fidel situația financiară a societății și rezultatele activității sale economice, în concordanță cu principiile și metodele de contabilitate, cerințele legale. În prezența unui număr de circumstanțe, este necesar să se pregătească o formă modificată a raportului de audit.

condiţii

Auditorul poate refuza să pregătească un aviz pozitiv în prezența a cel puțin unei circumstanțe prevăzute și dacă, în opinia expertului, influența sau poate avea un impact semnificativ asupra fiabilității informațiilor furnizate. Acești factori includ:

1. Limitarea sferei de activitate a auditorului.
2. Neconcordanțele cu șeful subiectului inspectat cu privire la următoarele aspecte:

• admisibilitatea politicii contabile alese de organizație;
• metoda de utilizare a acestuia;
• adecvarea divulgării informațiilor în evidențele contabile.

Motive pentru furnizarea unui tip de document modificat

O societate de audit sau un practician privat poate pregăti un astfel de act în cazul în care factori precum:

1. Nu influențează opinia auditorilor, ci este descrisă în document. Scopul lor este de a atrage atenția părților interesate asupra oricărei situații speciale care sa dezvoltat în cadrul organizației inspectate și care se reflectă în datele financiare.
2. Influențarea opiniei auditorilor, consecința căreia poate fi încheierea cu o rezervă, refuzul de a formula o opinie sau un aviz negativ de audit.

Indiferent de circumstanțele care au stat la baza elaborării actului modificat, auditorul prezintă motivele executării acestuia într-o secțiune separată.

specificitate

Atunci când se întocmește un document modificat, se indică factori-motive specifice. Exemplu: „Raportul de audit al circumstanțelor care afectează opinia de audit“ - actul conține o opinie cu rezerve din cauza prezenței unor constrângeri volumului de muncă de specialitate „, ca motiv pentru prepararea unui astfel de document poate servi, de asemenea, un dezacord cu conducerea companiilor inspectate asupra politicilor contabile ar trebui să fie .. rețineți că în funcție de gradul de restricții de muncă de specialitate, el are dreptul de a nu numai pentru a exprima o opinie cu rezerve, dar, de asemenea, să refuze să tragă concluzii. o concluzie negativă poate alineatul dgotavlivatsya în cazul unui litigiu cu conducerea companiilor inspectate cu privire la caracterul adecvat al dezvăluirii în documentația financiară.

Tipuri de acte modificate

Luând în considerare informațiile de mai sus, se determină următoarele categorii de concluzii:

1. Nu afectați fiabilitatea înregistrărilor financiare.
2. Cu rezervare.
3. Odată cu refuzul de a formula concluzii.
4. Negativ.

Un aviz cu o rezervă este exprimat în prezența unui număr de circumstanțe. În special, este permisă atunci când auditorul a ajuns la concluzia că nu este posibilă formularea unei concluzii pozitive necondiționate. Cu toate acestea, impactul dezacordurilor care au apărut asupra șefului persoanei inspectate sau limitarea sferei de activitate a unui specialist nu poate fi numit atât de semnificativ și profund pentru a putea folosi dreptul de refuz. Într-un astfel de caz, concluzia ar trebui să conțină fraza: "Cu excepția împrejurărilor ;". Auditorul poate refuza să-și exprime opinia. Acest lucru este permis în cazul în care limitarea domeniului de activitate este atât de profundă și semnificativă încât specialistul nu poate obține dovezi suficiente, în opinia sa. Prin urmare, nu este în măsură să exprime o opinie adecvată cu privire la fiabilitatea documentelor financiare prezentate.

Dezacorduri substanțiale cu conducerea

Contradicțiile din punctul de vedere al directorului întreprinderii inspectate și al auditorului pot avea o importanță decisivă pentru documentația financiară. Într-o astfel de situație, auditorul concluzionează că efectuarea unei rezervări nu poate fi adecvată pentru a dezvălui o raportare înșelătoare sau incompletă. În astfel de cazuri, în practică, a fost elaborată o formulare corespunzătoare. Pentru o mai bună înțelegere, să arătăm un exemplu. Raportul de audit este redactat după cum urmează:

„În opinia noastră, datorită influenței acestor factori și circumstanțe documentației de întreprindere“ A „reflectă starea de încredere financiară la data de 31 decembrie 20_g. Și rezultatele operațiunilor și, 1 ianuarie și 31 decembrie. 20_g. Inclusiv.“

Un caz special

În practică, uneori există o concluzie falsă. Este un act executat fără audit sau cu implementarea acestuia, dar care nu corespunde în mod clar informațiilor prezente în documentația inspectată. Recunoașterea unei concluzii este falsă numai în cadrul unei proceduri judiciare.

Caracteristici ale evenimentelor

Numărul calendarului care face obiectul concluziei trebuie să corespundă datei încheierii auditului și să urmeze după ziua aprobării documentației financiare a entității inspectate. O atenție deosebită ar trebui acordată ordinii de reflectare a evenimentelor. În PBU 7/98 există mai multe cerințe legate de această problemă. În conformitate cu aceste reglementări, se creează termenii raportului de audit. Există două categorii de evenimente. Primul apare între data de raportare și numărul de aprobare din calendar al concluziei. În plus, există fapte care au fost identificate după executarea unui act audit. Toate aceste evenimente sunt clasificate ca aparând după data bilanțului. Definiția și regulile lor de reflecție sunt stabilite în PBU 7/98, precum și în Standardul Federal nr. 10. În conformitate cu aceasta din urmă, auditorul trebuie să țină seama de impactul asupra situației documentației financiare și de încheierea evenimentelor care au avut loc după ziua raportării. În acest caz, sunt luați în considerare atât factorii favorizanți cât și cei negativi. Documentația financiară reflectă evenimentele:

1. Certificarea existenței la data raportării a condițiilor economice în care entitatea inspectată și-a desfășurat activitățile.
2. Indicarea apariției după numărul calendarului de control al circumstanțelor în care întreprinderea a efectuat lucrarea.

După data întocmirii situațiilor financiare, pot apărea evenimente:

1. Se ridică până la data aprobării certificatului de audit.
2. Apărând după semnarea concluziei și înainte de numărul calendaristic al furnizării acesteia persoanelor interesate.
3. Identificat după transferul actului final către utilizatori.

Procedurile necesare

În ceea ce privește evenimentele care au apărut înainte de data aprobării concluziei, specialistul ar trebui să efectueze o serie de activități. Acestea vizează obținerea unor dovezi suficiente și suficiente care să ateste că toate aceste fapte, a căror existență necesită corectarea documentelor financiare sau divulgarea informațiilor din aceasta, sunt stabilite. Procedurile destinate să determine aceste evenimente sunt puse în aplicare cât mai aproape de data semnării concluziei. În cazul în care expertul identifică fapte care ar putea afecta în mod semnificativ indicatorii documentației financiare, este necesar să se determine dacă acestea au fost reflectate în mod corespunzător în contabilitate și dacă informațiile despre ele sunt dezvăluite în mod adecvat.

Regula 10 federală

Acest standard conține cerințe pentru activitățile profesionale în ceea ce privește evenimentele care au avut loc după data semnării încheierii, dar numărul calendar al părților interesate. După sesizarea actului final, nu este responsabilitatea auditorului să efectueze procedurile sau să trimită cereri privind documentația financiară. Responsabil pentru notificarea de către auditor a evenimentelor care pot afecta sumele raportate, după aprobarea încheierii responsabilitatea conducerii entității inspectate.

Acțiuni specializate

În cazul în care auditorul a luat cunoștință de un eveniment care ar putea afecta în mod semnificativ starea înregistrărilor financiare, de la data încheierii semnării, acesta trebuie:

1. Stabiliți necesitatea de a efectua modificări în documentele contabile.
2. Discutați decizia acestei probleme cu șeful entității inspectate.
3. Efectuați măsurile necesare luând în considerare specificul circumstanțelor în care specialistul a luat cunoștință de aceste evenimente.

Faptele revelate după trimiterea documentului către utilizatori

În cazul în care au fost găsite evenimente existente la data semnării încheierii după transferul părților interesate, dar înainte de a fi aprobat de acestea, în legătură cu care a fost necesar să se modifice actul, specialistul, decide să revizuiască înregistrările financiare și să discute cu șeful entității inspectate. Atunci când ajustarea documentele contabile auditorul efectuează proceduri adecvate. Atribuțiile sale includ, de asemenea, pregătirea actului final al secțiunii noi, ochi-prinderea, cu o descriere a motivelor pentru re-examinarea documentației și înregistrarea încheierii anterioare.

Moment controversat

În cazul în care expertul consideră că este necesar să se revizuiască înregistrările financiare, dar conducerea entității inspectate nu ia măsurile corespunzătoare, acesta trebuie să notifice individual, care controlează directorul companiei care utilizatorii vor fi informați cu privire la imposibilitatea de a se baza pe actul final. Atunci când se apropie data de raportare pentru perioada următoare și divulgarea de informații în mod corespunzător cu privire la faptele vieții economice necesitatea de a re-examinare a documentelor și pregătirea concluzia poate să nu apară. Șeful entității inspectate este responsabilă pentru informațiile prezente în evidențele contabile, precum și modificarea modificărilor relevante în identificarea unor evenimente care au un impact semnificativ asupra credibilității sale. Compania de audit sau de furnizorii privați responsabil pentru adecvarea de opinii cu privire la evaluarea acestor fapte.