Corectarea erorilor în contabilitate și raportare. Informații contabile privind corectarea unei erori

Există diverse metode prin care specialiștii pot controla documentele contabile primare. Cu toate acestea, din când în când, în reflectarea anumitor date, există diferite tipuri de inexactități. Să mai analizăm cum corecție de eroare

Informații generale

Erori contabile sunt reflectarea incorectă sau nerecunoașterea oricăror alte fapte privind activitatea economică a întreprinderii. Împiedicați în întregime probabilitatea apariției acestora fiind imposibilă. Cu toate acestea, este posibil să se ia măsuri în timp util pentru a detecta erorile în situațiile contabile (financiare) și pentru a elimina consecințele acestora. Trebuie reținut faptul că toate neregulile descoperite sunt supuse ajustării.

Baza normativă

Documentele contabile primare sunt întocmite în conformitate cu Regulamentul și regulamentele (PBU). Începând cu 2010, PBU 22/2010 este în vigoare. Acesta a stabilit procedura de corectare a erorilor contabile și a condițiilor de divulgare a informațiilor despre inexactitățile din documentele persoanelor juridice, altele decât societățile de credit, instituțiile municipale și de stat.

Cauze de informații incorecte

Potrivit PBU 22/2010 erorile tipice pot fi cauzate de:

• inexactități în calcule;
• actul abuziv al funcționarilor care efectuează contabilitate la întreprindere;
• incorectă clasificare sau analiză a faptelor de activitate economică ale organizației;
• aplicarea incorectă a politicilor contabile ale societății;
• utilizarea incorectă a informațiilor disponibile la momentul semnării titlurilor;
• aplicarea incorectă a normelor legislative care reglementează contabilitatea.

clasificare

Există următoarele tipuri de erori contabile:

1. Defecte defecte. Acestea sunt neajunsuri care sunt asociate cu calcule incorecte sau cu introducerea / transferul incorect al informațiilor din registre.
2. Defecte datorate fixării tardive documentația primară. Astfel de deficiențe apar, de regulă, din cauza lipsei de angajament în activitatea unităților. Documentele semnate sunt adesea la timp, nu intră în departamentul de conturi. Hârtia poate fi reținută și contrapărțile. În acest caz, non-reflecția lor nu va fi considerată eronată.
3. Deficiențele care apar din cauza aplicării necorespunzătoare a legislației. Astfel de erori sunt rezultatul încălcării regulilor de valori mobiliare și divulgarea de informații în acestea.

În afară de cele de mai sus, defectele pot rezulta din date inexacte, inexacte, incomplete. Aceste erori pot fi angajate neintenționat sau intenționat. În ultimul caz, astfel, unele întreprinderi încearcă să ascundă faptele de abatere. Acesta poate fi, de exemplu:

• supraestimarea cantității de materiale care urmează a fi amortizată în conformitate cu aceste sau alte motive (furt de materii prime);
• neînscrierea mandatelor de intrare în numerar de către angajatul responsabil cu nereflectarea ulterioară a primirii de numerar în departamentul de numerar al organizației (fapta de fraudă financiară).

excepții

Nu sunt considerate omisiuni erori sau inexactități în reflectarea faptelor activității economice în situațiile financiare sau contabile identificate ca urmare a unor date noi, care nu au fost puse la dispoziția societății în momentul depunerii cererii (eșecul de a plăti) informații cu privire la operațiunile relevante. Nu va fi recunoscută ca un defect și o modificare a estimărilor. În special vorbim despre rezerve:

- pentru deprecierea investițiilor în numerar;

- pentru datorii incerte;

- pentru deprecierea stocurilor.

Toate valorile estimate nu sunt incluse în liniile de bilanț. Ele ajustează doar anumiți indicatori.

Metode pentru identificarea lacunelor

Pentru detectarea în timp util a erorilor în a situațiilor financiare și se recomandă contabilitatea:

1. Desfășurați un inventar periodic al proprietății existente și a obligațiilor acceptate ale companiei, inclusiv reconcilierea decontărilor cu contrapărțile.
2. Analizați toate datele conținute în registrele contabile. Inclusiv în cadrul acestor măsuri, se verifică comparabilitatea parametrilor pe perioade (se estimează conformitatea nivelurilor veniturilor și cheltuielilor).
3. Verificați înregistrările non-standard și tranzacțiile majore.
4. Pentru a compara indicatorii de raportare - efectuați un control aritmetic și logic.

Modalități de corectare a erorilor contabile

Efectuarea ajustărilor poate fi efectuată prin următoarele metode:

• Parțială. Corectarea erorilor în contabilitate și raportare în acest caz se efectuează prin postarea suplimentară, suplimentarea sau inversarea operațiunilor efectuate numai înainte de valoarea diferenței pozitive sau negative.
• Complet. În acest caz, se utilizează metoda de inversare a tuturor operațiunilor anterioare, cu confirmarea ulterioară a datelor corecte.

Atunci când utilizați oricare dintre opțiunile de mai sus, comentariile trebuie compilate cu trimiteri la acele lucrări pentru care se fac corecții. Pentru neajunsurile identificate, este pregătit un document contabil pentru a corecta eroarea.

Criteriile care influențează ajustările

Corectarea erorilor în contabilitate și raportare se realizează prin diverse metode, în funcție de importanța deficiențelor. Potrivit acestui indicator, sunt identificate două categorii de defecte. Erori pot fi semnificative sau nesemnificative. Criteriile prin care trebuie să fie specificate deficiențele din prima categorie din valorile mobiliare în cauză. O eroare semnificativă în contabilitate - este un astfel de dezavantaj, care, în mod individual sau în combinație cu alte defecte pot într-o singură influență perioadă deciziile economice ale utilizatorilor interesați, care este acceptat de către acestea, pe baza datelor financiare prezentate în această perioadă de timp. Direct criteriile care indică gradul de semnificație sunt determinate de întreprindere în mod independent. Organizarea în acest caz provine atât amploarea și natura articolului (e) relevant. Situația în politica financiară a unei întreprinderi poate fi formulată astfel:

"O eroare ar trebui recunoscută ca fiind semnificativă dacă provoacă o denaturare a indicatorului de raportare cu mai mult de 10% din moneda acceptată sau valoarea indicatorului."

Perioada de detectare a defectelor

Acest criteriu influențează, de asemenea, regulile prin care erorile în contabilitate și raportare sunt corectate. În special, deficiențele pot fi:

1. Anul curent, identificat:

• înainte de finalizarea acesteia;
• după terminarea acesteia, dar înainte de semnarea conturilor.

2. Anterior anului, găsite:

• după semnarea valorilor mobiliare, dar înainte ca acestea să fie furnizate părților interesate;
• după ce le-a furnizat utilizatorilor, înainte de aprobarea conturilor;
• după aprobarea valorilor mobiliare.

Părțile interesate

Acestea includ:

1. Participanți ai LLC.
2. Organele puterii de stat, autoguvernării locale și alte autorități autorizate să-și exercite drepturile proprietarului.
3. Acționari ai SAI.

Cazuri speciale

Indiferent de gradul de semnificație:

• Corectarea erorilor în contabilitate și raportare, dezvăluită înainte de sfârșitul anului curent, se realizează prin mărci corespunzătoare conturilor în luna în care s-au găsit.
• Corectarea deficiențelor stabilite la sfârșitul anului înainte de semnarea valorilor mobiliare se face prin intrări pentru luna decembrie a anului în care sunt întocmite.

Aceste prevederi înseamnă că, indiferent de erorile semnificative care s-au produs în pregătirea declarațiilor trimestriale interimare, acestea nu sunt revizuite. Dacă în trimestrul II. întreprinderea va găsi un defect semnificativ care a apărut în primul trimestru, modificările care vor fi cauzate de ajustarea sa vor fi reflectate în valori mobiliare timp de 6 luni (9 luni, an) și nu vor afecta indicatorii pentru T1.

Caracteristicile de eliminare a defectelor minore

Dacă contabilul detectează o eroare care nu este considerată semnificativă, în conformitate cu politicile contabile curente, și a fost făcută în perioada anterioară, atunci p. Ajustare 14 PBU a făcut semne în conturile relevante în luna în care a fost descoperit după declarațiile de semnare. Profit si pierdere, care a apărut ca urmare a eliminării defectelor sunt incluse în alte venituri sau cheltuieli pentru perioada curentă. De exemplu:

„În ianuarie 2011, compania a achiziționat și utilizat imediat papetărie nu reflectă în contabilitate aceste operațiuni a fost detectat Acest defect în noiembrie 2012. În acest caz, angajații responsabili este o ajustare de referință eroare de contabilitate se reflectă în documentele pentru noiembrie, după cum urmează ...:

Debit sc. 10.9 "Bunuri și echipamente de uz casnic".

Contul de credit prin fixarea decontărilor (76, 73, 71, 70, 62, 60).

Reflectarea acceptării materialelor de birou în conformitate cu factura pentru numărul 101 din 20 ianuarie 2011.

Debitarea contului privind cheltuielile de reparare (44, 26).

Credit ac. 10,9 "economic accesorii și unelte ".

Utilizarea bunurilor pentru birouri în ianuarie 2011 este prezentată.

Debit sc. 91.2 "Alte costuri".

Creditul contului în contul cheltuielilor (44, 26).

Sunt reflectate pierderile pentru anul 2011, care sunt asociate cu indicarea târzie a tranzacțiilor economice pentru achiziționarea și utilizarea ulterioară a bunurilor de birou (ianuarie 2011, fișa de expediție nr. 101 din 20 ianuarie 2011). "

Punct important

La subiecții în sfera de afaceri mici, în plus față de acțiuni ordinare în titluri de stat, au dreptul de a efectua corectarea erorilor în contabilitate și raportare, recunoscute în conformitate cu politica financiară a întreprinderii semnificative realizate în ciclul anual precedent și identificat după aprobarea valorilor mobiliare în anul curent, în conformitate cu specificat deasupra schemei fără o recapitulare retrospectivă. Această prevedere este stabilită în PBU 22 (paragraful 2, punctul 9). Politica financiară a organizației ar trebui să fie de a stabili punctul de dacă societatea va face uz de această oportunitate.

Caracteristicile corecției defectelor semnificative

Procedura de corectare a acestor erori va depinde de perioada în care au fost găsite. Astfel, un dezavantaj semnificativ al anului trecut, a relevat după semnarea documentelor de pentru perioada curentă, dar înainte de prezentarea părților interesate, ajustate în conformitate cu alin. 6 PBU 22. În special, referința financiară pentru corectarea erorilor indică îndepărtarea mărcilor sale în conturile relevante pentru luna decembrie această perioadă. Dacă hârtia au fost furnizate în alți utilizatori (pus în inspectoratul fiscal, organismele statistice și altele), acestea ar trebui înlocuite cu cele în care bug-uri semnificative. Această raportare se numește revizuită. Lipsa recunoscută ca semnificativă, a admis în ultimul an și identificate pentru a oferi valori mobiliare pentru anul curent pentru părțile interesate, cum au fost ajustate în conformitate cu alin. 6 PBU. Angajatul responsabil va trebui să verifice soldul. Formularele revizuite dezvăluie următoarele informații:

• că aceste lucrări înlocuiesc complet pe cele anterioare;
• pentru motivele pentru care a devenit necesar să se verifice soldul și să se stabilească unul nou.

Lucrările revizuite sunt trimise tuturor adreselor pentru care au fost trimise cele anterioare. O eroare semnificativă a perioadei anterioare, descoperită după aprobarea conturilor anuale, este corectată prin mărcile din conturile relevante din perioada curentă. În acest caz, contorul de scoruri servește drept cont corespondent. 84 "Pierderi neacoperite (câștiguri reținute)".

Conversia indicatorilor comparativi

Acesta este implementat prin corectarea elementelor de raportare ca și când eroarea din perioada anterioară nu ar fi fost niciodată permisă. Această metodă se numește recalculare retrospectivă. Se efectuează contra cifrelor comparative din perioada anterioară în care a fost admis un defect. Cu alte cuvinte, în cazul în care inexactitatea a avut loc în 2011 și a fost identificată în noiembrie 2012, apoi în conturile pentru anul 2012 recalcularea indicatorilor se efectuează la data de 31 decembrie 2011. Elementele de la 31.12.2012 vor conține informațiile corectate. Ca excepții, există cazuri când nu este posibil:

• Să stabilească conexiunea acestei inexactități cu o anumită perioadă;
• să evalueze impactul unui total cumulat în toate perioadele de raportare anterioare.

Cerințe speciale

Se atrage atenția asupra faptului că corectarea erorilor din perioadele anterioare semnificative descoperite după liniile de echilibru au fost aprobate, acestea nu pot fi înlocuite, revizuirea și retrimitere utilizatorilor interesați. În cazul în care defectul a fost admis înainte de începerea primei perioade prezentate în documentele pentru anul în curs, ajustările sunt supuse soldului de deschidere a articolelor relevante din datorii, de capital, active. În prezent, situațiile financiare reflectă cifrele acceptate pentru sfârșitul celor doi ani anteriori. Astfel, în cazul în care inexactitatea permis în 2009 și a descoperit în 2012, soldul de deschidere retratate la începutul anului 2010, 2011 și 2012. Informațiile primite vor fi reflectate în nota explicativă anexată conturilor pentru ultimul an specificat. În cazul în care determinarea impactului erorilor semnificative este imposibil pentru una sau mai multe perioade anterioare care sunt prezentate în situațiile financiare, întreprinderea trebuie să ajusteze soldul de deschidere pentru anumite elemente. Acestea includ capitalul, datoriile și activele la începutul primei perioade pentru care recalcularea este posibilă. Incapacitatea de a determina efectul unei erori materiale în decalajul fiscal anterior există în cazul în care au nevoie de calcule multiple sau complexe, a căror funcționare este imposibil de a extrage informații despre circumstanțele care existau la momentul apariției unor defecte, sau necesitatea de a utiliza informațiile primite după declarațiile de bilanț.

Dezvăluirea informațiilor

În conformitate cu cerințele de la punctul 15 din PBU, notă explicativă la raportarea contabilă privind activitatea anuală a întreprinderii trebuie să conțină anumite informații privind erorile semnificative ale perioadelor anterioare eliminate în ciclul curent. În particular, în titlurile de valoare sunt indicate următoarele:

1. Suma ajustării pentru fiecare articol este, pentru fiecare perioadă anterioară, cât mai mare posibil.
2. Natura erorii.
3. Suma ajustării pentru rezultatul de bază și diluat (pierderea) pe acțiune. Indicatorul este indicat în cazul în care întreprinderea este obligată să divulge informații despre profit, care se încadrează pe o acțiune.
4. Valoarea modificării soldului de deschidere a celei mai vechi perioade de raportare raportate.

Dacă nu este posibil să se determine efectul unei inexactități semnificative asupra unuia sau mai multor cicluri anterioare, care sunt reflectate în lucrări, nota explicativă trebuie să prezinte motivele care au cauzat această circumstanță. În același timp, trebuie să specificați și metoda de efectuare a corecției pentru o eroare semnificativă, precum și perioada de înregistrare a modificărilor.

exemplu

În septembrie 2012 sa constatat că în 2010 nu a fost efectuată nicio reevaluare a datoriei principale pe împrumuturi și împrumuturi pe termen lung cumpărate de întreprindere în valută străină. În timpul calculului diferențele de curs valutar din valoarea acestor datorii la cursul anului 2012, contabilul a primit o diferență negativă. Acest defect este considerat semnificativ, organizația nu acționează ca o întreprindere mică. Eroarea specificată a avut ca rezultat:

1. Denaturarea sumei indicatorilor privind mărimea diferenței de curs valutar negativ la următoarele elemente:

- valoarea fondurilor împrumutate este prea mică (linia 1410);

- Dimensiunea profitului nedistribuit este supraestimată (linia 1370).

2. Denaturarea valorii indicatorilor cu valoarea impozitului pe venit calculat excesiv din diferența de curs valutar:

- Profitul nedistribuit este subevaluat (linia 1370);

- datoria pe termen scurt privind cuantumul impozitului pe venit este prea mare (linia 1520).

Este necesar să se recalculeze retroactiv la 31.12.2010 și 31.12.2011. Următoarele înregistrări se fac în întreprinderea contabilă pentru anul 2012:

Recunoașterea unei diferențe negative care rezultă din reevaluarea împrumuturilor și împrumuturilor pe termen lung pentru anul 2012:

Debit sc. 84 "Pierderi neacoperite (câștiguri reținute)".

Credit ac. 67 "Calcularea împrumuturilor și împrumuturilor pe termen lung".

Impozitul pe venit excesiv calculat, cu o diferență negativă pentru anul 2010:

Debit sc. 68.4 "Impozit pe profit" (în lipsa unui sold de credit în acest cont, compania va avea un activ (debit de impozit amânat) - debit de 09).

Credit ac. 84 "Pierderi neacoperite (câștiguri reținute)".

În concluzie

După cum puteți vedea, corectarea erorilor este un proces laborios. Aceasta cere angajatului să acorde o atenție deosebită și cunoștință de reglementările care reglementează aceste proceduri. După cum sa menționat mai sus, este imposibil să excludem complet posibilitatea erorilor în întreprindere. Prin urmare, specialiștii trebuie să aibă cunoștințe suficiente pentru detectarea în timp util și eliminarea corectă a defectelor din evidențele contabile.