Obiectul impozitării impozitului pe venitul personal: concept, structură

Plata impozitului pe venit este obligația oricărei persoane care primește venituri pe teritoriul Rusiei (și dincolo de frontierele sale). Calcularea corectă a sumei de plătit a bugetului este posibilă numai dacă obiectul impozitării este corect determinat. Să încercăm să înțelegem ce se înțelege prin noțiunile de "plătitori de impozit pe venitul personal" și "obiect de impozitare".

Temei juridic

Impozitul pe venitul personal (sau VFDL) se referă la toată lumea. Denumirea populară a impozitului pe venit este impozitul pe venit. Orice persoană care a obținut venit este responsabilă de aceasta.

Astfel de concepte ca „plătitorilor de impozit pe venit cu caracter personal“, „obiect de impozitare“ și „baza de impozitare“, sunt descrise în capitolul 23 minute (aproape cel mai mare volum) din Codul fiscal. De asemenea, baza legală a impozitului pe profit include:

• Legea federală nr. 281-FZ din 25.11.2009.
• Legea federală nr. 251-FZ din 3 iulie 2016.
• Legea federală nr. 279-FZ din 29 decembrie 2012.
• Legea federală nr. 229-FZ din 27.07.2010.
• Ordinul Serviciului Federației Federale a Rusiei din 10.10.2015 N MMV-7-11 / 485 și în mod necesar - explicând scrisorile de situație în discuție ale Serviciului Federației Fiscale Federale din Rusia și Ministerului Finanțelor.

Concepte de bază

În conformitate cu dispozițiile legislației fiscale a Federației Ruse și în special cu articolul 209, obiectul impozitării impozitului pe venitul personal este venitul primit de contribuabili:

• în țară și în afara granițelor sale de către cetățeni recunoscuți ca rezidenți;
• din surse din cadrul Federației Ruse de către cetățeni nerezidenți.

Faptul de ședere este stabilit de regula: zilele de ședere efectivă (confirmată) a unei persoane pe teritoriul Rusiei sunt rezumate pentru o perioadă continuă de 12 luni. Perioadele de absență sunt calculate fără a se ține cont de faptul că sunt plecate în străinătate în scopul educației și / sau tratamentului (dar nu mai mult de șase luni). De asemenea, ia în considerare de călătorie în străinătate în scopul obligațiilor de muncă (sau de altă natură), care sunt asociate cu furnizarea de servicii sau executarea de lucrări în domeniul hidrocarburilor pe mare.

Un rezident fiscal este un cetățean care a rămas în Rusia mai mult de 183 de zile. Conform normelor legii, toate veniturile sunt impozitate la o rată general acceptată de 13%.

Prin analogie, nerezidenții sunt persoane care sunt în țara noastră mai puțin de 183 de zile (fără pauză). Această categorie include străini, care se aplică pentru muncă temporară, studenții care au sosit în Rusia pe un schimb, și cetățenii noștri care trăiesc în țară pentru mai puțin decât valoarea specificată de zile. Persoanele aparținând nerezidenților transferă trezoreriei statului o taxă pe venit cu o rată de 30%. Desigur, obiectul de impozitare a impozitului pe venitul personal pentru rezidenți și nerezidenți, de asemenea, are o diferență.

Este important să reamintim aici că categoria "venitului" nu este numai venitul în numerar, mai puțin adesea în natură, ci și un avantaj material.

Și mai mult. Al treilea paragraf al articolului 207TH din Legea fiscală spune că locuitorii fiscale din țara noastră, indiferent de timpul efectiv în țara de reședință, sunt soldați ruși care sunt numiți de către sau contractate în străinătate. La fel ca și angajații autorităților de stat și ai autoguvernării locale, oficial trimis pentru muncă în străinătate.

Obiectul impozitării impozitului pe venitul personal: concept și structură

Legislația fiscală tratează venitul unei persoane ca beneficiu economic, care poate fi calculat în termeni monetari. Adică, nu se generează venituri dacă nu există profit. De exemplu, este luată în considerare situația cu compensarea costurilor pentru călătoria către un curier sau a costurilor unui angajat care a sosit dintr-o călătorie de afaceri.

Beneficiul economic reprezintă venitul numai dacă sunt îndeplinite trei condiții:

• dimensiunea sa este supusă evaluării,
• îl puteți obține cu bani sau cu proprietatea,
• aceasta poate fi determinată de regulile prevăzute în capitolul 23 al Codului Fiscal al Rusiei.

Articolul 208 din legea fiscală privind obiectul impozitării impozitului pe venitul persoanelor fizice (2016-2017), primit din surse din Rusia și / sau din afara acesteia, include:

• fondurile obținute din vânzarea de acțiuni (părți) în capitalul social, valorile mobiliare, bunurile mobile și imobile etc.
• venituri din leasing de bunuri personale;
• plata de asigurare sluchayam- supuse impozitului pe venitul personal, la o primă plată de asigurare recunoscute plătit (excepție prevăzută la articolul 213 din Codul fiscal din Rusia);
• pensii, burse și plăți similare;
• venituri provenite din utilizarea dreptului de autor înregistrat sau a oricăror produse conexe;
• veniturile obținute din utilizarea oricărei TS, precum și amenzile și alte sancțiuni desemnate pentru simplul lor;
• salariile și alte remunerații monetare primite pe baza relațiilor contractuale în domeniul dreptului civil;
• dividende și / sau dobânzi obținute din participarea la societăți de educație rusească și străină;
• Alte venituri din activități legale în țara noastră și în străinătate.

Beneficiile economice primite în Rusia sunt, de asemenea, supuse impozitului pe venitul persoanelor. Pentru a purta:

• venituri din exploatarea conductelor, liniilor electrice, altor comunicații, inclusiv a rețelelor computerizate;
• remunerația și alte plăți destinate îndeplinirii sarcinilor de serviciu membrilor echipajelor de nave care arborează steagul național rus;
• plăți către succesorii pentru persoanele decedate care au asigurat.

Această listă este considerată deschisă. Aceasta indică faptul că, într-o situație economică critică, aceasta poate fi mărită.

Ce nu este supus impozitului pe venitul personal

În aceeași legislație fiscală, există o listă a impozitelor pe venitul personal care nu sunt solicitate pentru impozitul pe venitul personal. Acestea includ:

• ajutoarele materiale acordate unuia dintre părinți nu mai târziu de 12 luni de la nașterea copilului (dar nu mai mult de 50.000 de ruble);
• Prestațiile acordate în legătură cu sarcina și nașterea, precum și șomajul;
• compensație monetară pentru prejudiciile cauzate sănătății la locul de muncă;
• prestații federale, cu excepția plăților pentru incapacitate temporară de muncă (un copil bolnav nu este o excepție) și alte plăți compensatorii;
• cadouri în numerar de la angajator de cel mult patru mii de ruble;
• pensia alimentară;
• remunerarea pentru asistența donatorilor (pentru lapte, sânge etc.);
• pensiile de stat, munca, precum și co-plățile sociale;
• granturi (gratia), care vizează sprijinirea culturii, educației și artei în țara noastră, furnizate de către organizațiile rusești, străine sau internaționale (lista este determinată de Guvern RF);
• Plăți către voluntari în cadrul acordurilor civile, ale căror obiect este recunoscut ca fiind o prestare gratuită a muncii;
• Premiul acordat de organizații străine, internaționale și rusești pentru merite deosebite în domeniile educației, literatură, cultură, artă, știință și tehnologie, precum și mass-media (listele aprobate de guvernul rus și guvernele subiecților țării);
• Locuințe și / sau terenuri oferite gratuit pentru orice program federal sau regional;
• plăți compensatorii garantate de legislația diferitor niveluri de autoritate (în anumite limite).

În plus, elementele impozabile care sunt scutite de impozitul pe venit sunt plățile nerecurente care sunt efectuate:

• sub formă de asistență socială orientată către straturi neprotejate ale populației din bugetele de la diferite niveluri;
• în legătură cu circumstanțele de forță majoră;
• angajatorul pentru membrii de familie ai lucrătorilor care au pensionat sau au decedat;
• victimele de pe teritoriul Rusiei din acte teroriste sau membri ai familiilor care au murit în urma atacurilor teroriste.

Întreaga listă este cuprinsă în articolele 215 și 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Este recunoscut ca limitat și în nici un caz nu poate fi extins.

Începând cu data de 1 ianuarie a acestui an, articolul 217 a primit un nou post. În prezent, impozitul pe venit nu este imputat de costul unei evaluări independente a calificării unui angajat.

Calcularea bazei de impozitare

conta contribuabilii de impozit pe venitul personal baza de la obiectul de impozitare în numerar. Toate veniturile unui individ pentru o anumită perioadă sunt rezumate, apoi înmulțite cu un pariu.

Baza fiscală este determinată separat pentru fiecare tip de venit recunoscut, chiar dacă ratele din relația lor sunt stabilite diferit.

Valoarea veniturilor poate fi redusă. Pentru a face acest lucru, deduce sau nu ia în considerare diverse deduceri în avans (standard, proprietate, social etc.).

Suma pozitivă primită este fixată și transferată la buget. Dacă rezultatul este negativ, atunci persoana nu plătește nimic, deoarece baza sa fiscală este recunoscută ca zero. De asemenea, rezultatul minus nu poate fi transferat în perioadele ulterioare sau luat în considerare în calcule ulterioare.

În cazul în care impozitul pe venit personal obiect contribuabilului de impozitare a fost primită în moneda înainte de calcularea bazei de impozitare este tradus în ruble la cursul de schimb din Rusia Banca Centrală la data primirii efective.

O nuanță: atunci când se stabilește o bază fiscală, este interzis să se deducă reținerea din salariu aprobată printr-o hotărâre judecătorească. Acestea pot fi facturile de utilități, alimonia, plățile de credit etc.

Alte caracteristici ale calculării bazei fiscale a obiectului de impozitare a impozitului pe venit sunt definite în articolele 211-215 din Codul Fiscal al Federației Ruse:

• baza de impozitare pentru contractele de asigurare încheiate este considerată la articolul 213;
• venit ca un câștig material poate să apară în timp ce economisirea de interesul pentru utilizarea banilor obținuți pe credit, achiziționarea de bunuri, precum și lucrări și servicii în cadrul contractelor de domeniul civil-juridic al antreprenorilor, organizațiilor individuale sau persoane care sunt recunoscute ca fiind interdependente pe contribuabil, precum și la cumpărarea de valori mobiliare;
• în cazul în care obiectul de impozitare a veniturilor personale impozitului pe venit este recunoscut, rezultând în natură, apoi aplicat la acest articol 211-I Brut Rusia ( „tip“ - servicii, bunuri, proprietate, care este, tot ceea ce o persoană primește non-numerar și „în natură“ ) - aici ia în considerare necesitatea ca veniturile în natură primite de la recunoscut întreprinzător individual și / sau societatea (organizația);
• anumite categorii de venituri ale cetățenilor care sosesc din străinătate, impozitate în țara noastră, sunt considerate la articolul 215 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
• principiile plății impozitului pe venit pentru veniturile obținute din participarea la capital în diferite organizații sunt prevăzute la articolul 214;
• de la 1 ianuarie 2016, obiectul impunerii impozitului pe venitul personal poate fi redus la retragerea din partea membrilor societății și nu numai atunci când acțiunea (sau o parte) este vândută.

tarife

Rata totală de impozitare este de 13%. Se aplică pentru majoritatea veniturilor primite de un rezident fiscal. În mod firesc, prima pe listă este salariile, după acesta - remunerația contractului de domeniul civil-juridice, veniturile din vânzarea de bunuri și alte beneficii care nu sunt menționate la articolele 2 - 5 a legislației fiscale.

Câteva cazuri sunt descrise în normă, atunci când venitul unui nerezident al Rusiei este recunoscut ca obiect de impozitare a impozitului pe venitul personal. Acestea sunt supuse unei rate generale de 13%. Iată câteva dintre ele:

• veniturile cetățenilor străini care lucrează pe baza unui brevet de la persoane fizice;
• veniturile străinilor invitați ca specialiști cu înaltă calificare;
• veniturile participanților la programul federal pentru a ajuta imigranții voluntari (ex-compatrioți) din străinătate în țara noastră - inclusiv membrii familiilor lor care doresc să se mute împreună la un loc permanent de reședință;
• veniturile obținute din activitatea membrilor echipajului ale căror nave zboară sub steagul național al țării noastre;
• obiectele de impozitare ale contribuabililor de impozit pe venit sunt străinii sau persoanele private de cetățenie care au primit azil temporar pe teritoriul Rusiei sau care sunt recunoscute ca refugiați.

Legislația fiscală prevede un număr de obiecte de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor, la care se aplică ratele: 9, 15, 30 și 35%.

Rata de 9%

Se aplică în cazul primirii:

• Beneficiul economic al fondatorilor din gestionarea încrederii în acoperirea valorilor mobiliare. Un astfel de avantaj economic este supus impozitului pe venitul personal și poate fi obținut pe baza achiziționării de certificate de participare ipotecară primite înainte de 1 ianuarie 2007 de către administratorul de valori mobiliare.
• Dobânzi la titlurile de valoare (în special, obligațiuni) cu acoperiri ipotecare și emise înainte de 1 ianuarie 2007.

15% rata

Realizat atunci când se primesc dividende, obținute de persoane fizice, rezidenți neimpozabili, de la organizații înregistrate în Rusia.

Obiectele de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor, la care se aplică o rată de 30%, sunt următoarele:

• veniturile obținute din titluri de valoare emise de companii rusești și drepturi asupra acesteia ar trebui să fie luate în considerare în contul de depozit al unui operator de transport străin (nominal), contul de custodie deținut de programe de depozitare străine autorizate titularul contului și custodie, plătite persoanelor, informații care nu sunt prezentate la agentul privind impozitele;
• din toate beneficiile economice primite de o persoană care nu este recunoscută ca rezident fiscal, cu excepția veniturilor pentru care impozitele sunt percepute la o rată de 13 și 15%.

Rata de 35%

Aplicabil în următoarele cazuri:

• în cazul în care dobânda primită la depozitele bancare, dar poate fi depășită cu privire la valoarea dobânzii care se calculează fie la depozitele rublei (luând rata de refinanțare a Băncii Centrale, a crescut cu 5%), sau de la un depozitele în valută convertibilă (presupunând o rată de 9% pe an);
• beneficiile economice ale valorii reale a oricărui premiu și / sau câștigurile obținute de rezultatele concursurilor, jocuri și alte activități în scopul de servicii de publicitate, bunuri, lucrări (cu condiția ca premiul câștigătoare sau valoarea declarată de peste 4 000 de ruble);
• venituri, ca plată pentru utilizarea fondurilor împrumutate de la cooperativele de consum contribuite de membrii lor (acționari);
• în cazul în care PIT impozabil recunoscut câștig material, care se obțin din cauza economii în procente de credit (împrumutat) înseamnă, în cazul depășirii dimensiunii specificate în Codul Internal Revenue (articolul 212 minute, paragraful 2);
• dacă se primesc dobânzi pentru utilizarea fondurilor primite de la acționari sub formă de împrumuturi de către cooperativele de consum agricole de consum.

Impozitul pe venitul individual pentru întreprinzătorii individuali

IP este legal recunoscut ca plătitori independenți de taxe și impozite obligatorii. Kommersant plătește impozitul pe venit dacă desfășoară activități în cadrul sistemului general de impozitare.

În cazul utilizării forței de muncă angajate și a plății ei, antreprenorul individual devine agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal.

Principiile de calculare și de plată a acestui impozit de către comercianți sunt prescrise în articolul 227 din Codul fiscal. Șeful acestora - obiectul impozitării impozitului pe venitul personal pentru IP este numai veniturile obținute din activitatea de afaceri. Iar veniturile pot fi exprimate atât în ​​formă monetară, cât și în natură, și, de asemenea, ca beneficiu material, definit la articolul 212 din legea fiscală.

Baza fiscală

Antreprenorul o determină individual pentru fiecare tip de venit, dacă sunt stabilite rate diferite pentru aceștia. Din punct de vedere legislativ, se prevede impozitarea veniturilor unui antreprenor individual la o rată generală, adică 13%.

Al treilea paragraf al articolului 210 ani din Codul fiscal precizează că baza de impozitare la o rată de 13%, se calculează ca bani sub formă de venituri, altele decât deduceri fiscale prevăzute de articolele 218 mii - 221 legislatiei fiscale mii, ținând cont de particularitățile prevăzute de capitolul 23 al doilea cod . Rezultă că pentru întreprinzătorii individuali este inclusă dreptul de a reduce baza de impozitare pentru următoarele deduceri fiscale:

• recunoscute ca articole standard ale celui de-al 21-lea TC al Rusiei;
• investiție, prevăzută de articolul 219.1 din Cod;
• socială, prevăzută de articolul 219 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
• atunci când transferă pierderi în tranzacții cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures și / sau titluri de valoare pentru perioadele viitoare (articolul 220.1 din Codul Fiscal al Rusiei);
• Drepturile de proprietate descrise la articolul 220 din Legislația fiscală;
• profesională, prevăzută de articolul 221 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
• atunci când transferă pierderi din calitatea de membru într-un parteneriat de investiții pentru perioadele viitoare (articolul 220.2).

Reducerile fiscale referitoare la profesioniști sunt supuse regulilor pentru care costurile recunoscute vor fi:

• sunt justificate;
• documentate;
• au apărut ca urmare a activităților care vizează exclusiv obținerea de beneficii.

Criteriile descrise trebuie să fie îndeplinite simultan.

În același timp, anumite tipuri de cheltuieli necesare pentru includerea în deducerea profesională sunt clar descrise:

1. Sumele de taxe de asigurare, transferate la asigurările obligatorii de pensie și medicale.
2. Valoarea impozitelor (exclusiv veniturile). Și valoarea impozitului pe proprietate a persoanelor fizice, plătite de către un întreprinzător individual, deductibile numai în cazul în care proprietatea este impozitat, este recunoscut utilizat în mod direct în mediul de afaceri (cu excepția de locuințe, garaje și grădină).

Aplicarea unei deduceri profesionale este posibilă numai după încheierea perioadei fiscale. Este asigurată de inspecția fiscală, pe baza acceptării unei declarații fiscale prezentate de antreprenor individual cu privire la impozitul pe venitul personal.

Post scriptum

În facilitatea de impozit pe venit scurt, personal - este un beneficiu economic primit rezident fiscal în orice perioadă, în formă de numerar (moneda poate fi atât rusești și străine), cât și în natură ((an, trimestru, și așa mai departe.) Aceasta include beneficii materiale).

În Codul fiscal, articolul 208 al Rusiei a descris lista obiectelor de impozitare primite atât din surse din țara noastră, cât și din surse de origine străină. În plus, acesta definește criteriile care reflectă tipurile acestor obiecte. Tratați-le în primul rând salariile, remunerarea pentru îndeplinirea atribuțiilor de serviciu, beneficiile economice din vânzarea de bunuri și / sau utilizarea acestuia (de exemplu, închiriere), prime de asigurare, dividende, drepturi de autor și așa mai departe.

Veniturile primite din surse rusești sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice atât de rezidenți, cât și de nerezidenți.

Obiectul impozitării primite de o persoană fizică într-o monedă convertibilă înainte de definirea bazei de impozitare este tradus în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse, determinat la data efectivă de primire a venitului.

Dacă venitul este primit în așa-numita formă naturală (bunuri, servicii, lucrări, drepturi de proprietate etc.), valoarea lor ar trebui inclusă în impozitele indirecte.