Art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu comentarii. Penalizare pentru artă. 120 din Codul Fiscal al RF

În art. 120 și 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse este stabilită răspunderea pentru neîndeplinirea cerințelor legislației fiscale privind contabilizarea obiectelor de impozitare, cheltuieli și venituri, precum și plata plăților obligatorii. A fost amendată ca pedeapsă. Valoarea sa depinde de natura și numărul încălcărilor, precum și de consecințele rezultate. Să analizăm mai detaliat arta. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu observații ale avocaților.

Tipuri de încălcări și pedeapsă

Penalizare pentru artă. 120 din Codul Fiscal se percepe pentru încălcarea gravă a dispozițiilor care reglementează procedura pentru plătitor de a înregistra obiecte de impozitare, costuri și venituri:

• angajate în cursul unei perioade de raportare;
• permis pentru mai mult de o perioadă fiscală;
• ceea ce a dus la o subestimare a bazei impozabile.

În primul caz, pedeapsa monetară va ajunge la 10 mii de ruble. O astfel de amendă este definită în cl. 120 din Codul fiscal. Dacă încălcările sunt comise pentru mai mult de o perioadă, suma crește la 30 de mii de ruble. Dacă acțiunile subiectului au condus la o subestimare a bazei, 20% din valoarea impozitului nelimitat (sau a primelor de asigurare) poate fi recuperată din acesta, dar nu mai puțin de 40 mii de ruble.

O încălcare gravă a procedurii contabile

În temeiul art. 120 din Codul fiscal trebuie înțeleasă ca absența:

• documentația primară;
• facturi;
• registrele fiscale / contabile.

O încălcare gravă este și reflectarea sistematică incorectă / precoce a informațiilor despre conturi, registre, documente de raportare:

• operațiuni de afaceri;
• activele necorporale;
• bani;
• investiții financiare;
• TMC.

Riscul unic

Când comite o infracțiune specifică, persoana vinovată poate fi pedepsită doar o singură dată. Prevederea corespunzătoare rezultă din multe acte normative eficiente. Dacă vorbim de încălcări fiscale, principiul unei răspunderi unice este consacrat în articolul 108 din Codul Fiscal (paragraful 2).

Instanțele ar trebui să țină seama de faptul că responsabilitatea și pedeapsa pentru nerespectarea gravă a procedurii contabile, care a condus la subestimarea bazei impozabile, stabilită la paragraful 3 al art. 120 din Codul fiscal. Dar dacă subestimarea a avut loc din motive care nu sunt specificate în standardul 120, răspunderea ar trebui să fie adusă în temeiul articolului 122 din Cod.

Această abordare a fost urmată de mai multe instanțe de arbitraj înainte de adoptarea deciziei plenare a Curții Supreme de Arbitraj nr. 57 din 2013, iar decretul nr. 5 din 2001 a devenit invalid. Astăzi, explicațiile privind aplicarea prevederilor clauzei 3 din art. 120 din Codul Fiscal sunt absente.

În același timp, Rezoluția nr. 5 menționată la punctul 3 din norma în cauză (și nu întregul articol în ansamblul său). În acest sens, instanțele individuale permit posibilitatea aplicării de sancțiuni făptuitorilor celor trei puncte de artă. 120 din Codul fiscal și 122 de articole.

Compoziția infracțiunii

Pentru pedeapsa imputare a articolului 120 din Codul fiscal este necesară nu numai pentru a stabili faptul încălcării, dar, de asemenea, vina persoana. De exemplu, atunci când lipsa documentelor solicitate de către organismul de supraveghere în timp, din cauza furt, deteriorare din cauza incendiilor, apă și alte circumstanțe de forță majoră, circumstanțe agravante și încălcarea subiectului de vin disponibile. Practica judiciară confirmă această concluzie.

Caracteristicile procedurilor

Articolul 100.1 din Codul Fiscal stabilește reguli pentru tratarea cazurilor care implică încălcări fiscale. În mod normal se spune că faptele de nerespectare a cerințelor Codului, identificate în timpul auditului pe teren sau al biroului, sunt luate în considerare în ordinea stabilită de articolul 101 din Codul Fiscal. De asemenea, articolul prevede că cazurile legate de infracțiunile descoperite în timpul aplicării altor măsuri de control, altele decât cele specificate la 120, 122 și 123, sunt tratate în conformitate cu art. 101.4.

În cazul în care a stabilit că factura în avans nu a fost expus, IRS poate aplica o amendă pe plătitor pentru o încălcare flagrantă a ordinii obiectelor contabile de impozitare, cheltuielile și veniturile articolul 120 din Codul fiscal.

În cazul în care informațiile furnizate în declarația nu corespunde cu informațiile primite în timpul schimbului de informații între autoritățile de supraveghere ale statelor membre ale Uniunii vamale EURASEC, la plătitorul poate aplica sancțiuni în conformitate cu paragraful 2 al articolului 9 din Protocolul din 2009. În același timp, lipsa de conformitate nu este recunoscută ca bază pentru imputarea amendă, deoarece această bază nu este prevăzută în Codul Fiscal. În cazul în care, cu toate acestea, plătitorul a acțiunilor va fi dezvăluit semne de încălcări prevăzute la articolele 120 și 122, măsurile corespunzătoare pot fi aplicate acestuia.

Statutul limitărilor

El este menționat la articolul 113 din Codul fiscal. Pe baza prevederilor normelor pot fi aplicate măsurilor anterioare de răspundere, în cazul în care data încălcării sau în ziua următoare ultimei zile a perioadei de raportare, în care a existat o încălcare, și în așteptarea unei decizii privind imputarea pedepsei a fost mai mică de trei ani.

Cu toate acestea, această procedură se aplică numai cazurilor specificate la articolele 120 și 122 din Codul fiscal. În ceea ce privește încălcările specificate în aceste norme, există o regulă privind calcularea statutului de limitări din ziua următoare datei de încheiere a perioadei de raportare.

NK nu prevede noțiunea de infracțiune continuă. Dacă în timpul inspecțiilor organismul de control constată o încălcare a procedurii de contabilizare a obiectului de impozitare a impozitului pe venitul personal în contextul fiecărei persoane, organizația poate fi trasă la răspundere pentru o singură infracțiune conform articolului 120 din Codul fiscal.

Administrativ Codul contravențional

În legislație există un articol similar, care stabilește sancțiuni pentru încălcări grave ale contabilității și raportare. Responsabilitatea pentru aceste acte este stabilită în art. 15.11 din Codul administrativ. În calitate de subiecți ai încălcării, șeful întreprinderii (în calitate de persoană responsabilă de organizarea contabilității) și Ch. contabil (responsabil pentru contabilitatea directă).

In aceasta norma CAO pedeapsa cu la 2 la 3 mii. P.

Încălcarea gravă a dispozițiilor care reglementează procedurile contabile și de raportare este subestimarea valorii impozitelor și taxelor acumulate la plată nu mai mică de 10%, care au apărut în legătură cu denaturarea informației.

Scutirea de răspundere

Pedeapsa către funcționari nu poate fi imputată dacă societatea furnizează declarație actualizată și să plătească, pe baza informațiilor reflectate în acesta, sumele încasate anterior de taxe și impozite, amenzi, în conformitate cu cerințele prevăzute în clauzele 3, 4, 6, 81 din articolul Codului Fiscal. Scutirea de răspundere este posibilă dacă acțiunile persoanelor nu dau semne de alte infracțiuni.

În orice caz, problema posibilității sau imposibilității aplicării sancțiunilor făptuitorilor prevăzute de lege ar trebui rezolvată în funcție de circumstanțele specifice ale cazului, luând în considerare factorii care diminuează responsabilitatea.

concluzie

În prezent, versiunea modificată a articolului 120 din Codul Fiscal este în vigoare. Începând cu data de 01.01.2014, în mod normal, nu există indicii privind un subiect de încălcare. În versiunea anterioară, numărul de persoane responsabile a fost inclus în IP și în persoana juridică.

În versiunea inițială a articolului 120 a fost și alineatul 4. Acesta a stabilit răspunderea pentru încălcarea procedurii de depunere a declarației fiscale. În special, sancțiunea a fost prevăzută pentru reflectarea anticipată / incorectă a cheltuielilor și a veniturilor, a surselor de venit, a valorii impozitului, a altor informații referitoare la calcularea și plata plăților obligatorii în conturi. Acest articol a fost exclus din articol în baza Legii federale nr. 154 din 1999.

Proiectul de lege nr. 460262-6 a fost introdus în Duma de Stat. Aceasta prevede includerea clauzei 5 la articolul 120. În opinia legislatorilor, acest paragraf ar trebui să prevadă răspunderea pentru plățile către cetățeni cu venituri fără a încheia contracte de muncă cu aceștia. Conform propunerii propuse, amenda pentru aceasta ar trebui să fie de 20 de mii de ruble.