Un exemplu de impozitare indirectă. Codul fiscal

Impozitele în societatea modernă îndeplinesc două funcții. Pe de o parte - pentru a umple bugetul (instrumentul economic principal al statului), iar pe de altă parte - a reglementa economia, permite egalizarea standardelor sociale și de a dezvolta sectorul public prioritatea necesară. Un sistem structurat al acestor plăți în formă codificată este stabilit prin legislația fiscală a Federației Ruse. Functional, este alcătuită din două părți: stabilirea generală integrarea principiilor sistemului de impozitare, și speciale dezvăluie fiecare mecanism separat sau de colectare a taxelor. Capitolele separate din a doua parte a Codului fiscal includ TVA (taxa pe valoarea adăugată) și accize (sau accize). Acest articol va fi dedicat examinării lor.

Politica fiscală de stat

Particularitatea reglementării fiscale constă în faptul că statul modifică mediul macroeconomic prin modificarea ratelor de impozitare. Aceasta este politica impozitelor. Este caracteristic faptul că ele trebuie să corespundă principiului reproducerii, adică promovării creșterii producției sociale și creșterii productivității muncii. Cu toate acestea, reglementarea fiscală este o chestiune delicată, prin urmare, schimbarea ratei de impozitare, este necesar să păstrăm un ochi ferm asupra pulsului conjuncturii economice.

demonstrează în mod clar legile curba lui Laffer, numit după economistul Universității din Los Angeles, a descoperit principiul veniturilor bugetare, în funcție de rata de impozitare. relație funcțională a afișat clasic: pe axa orizontală - procentul percepută de către stat la trezoreria, axa verticală - suma primită de taxa. La început, această curbă crește. Semnificația economică a acestui lucru este aceasta: producția pe acest segment crește mai repede decât rata de impozitare, în consecință, economia progresează și veniturile fiscale sunt în creștere. Cu toate acestea, la nivelul de 40-50% rata de impozitare (pentru țări ale lumii I) și 35-40% (pentru țările din zona III mondial) curba atinge un maxim și începe să scadă. În acest caz, se spune că politica fiscală este discriminatorie. Cu venituri relativ mari ale populației active, taxa fiscală este de 40-45% din nivelul veniturilor sale.

Prin urmare, scăderea treptată a poverii fiscale în raport cu veniturile populației este considerată un indicator al progresivității politicii sociale.

Impozite directe și indirecte

Impozitele pe natura scutirilor de impozite sunt împărțite în mod direct și indirect. Baza impozitului pentru impozitele directe este venitul (salariul, profitul, chiria, dobânda) sau bunurile (terenuri, case, valori mobiliare) deținute de contribuabil. Exemple de impozite directe pot fi terenuri taxe, impozite pe venit, proprietate, taxa de transport, impozitul pentru profit. Impozitul indirect, spre deosebire de cel direct, are un caracter fundamental diferit - suprataxa la preț sau tarif.

Cu toate acestea, pentru binele acestei chestiuni, comentează circumstanțele legate de formarea bazei de impozitare a impozitului pe venit. Există și termenul "indirect", dar în acest sens nu are nicio legătură cu impozitele indirecte (impozitul pe profit, așa cum am menționat deja, este direct). În această interpretare, similitudinea numelui nu este asociată cu caracteristica impozitului în sine, ci cu procesul de determinare a valorii acestuia. Atunci când determină baza de impozitare din aceasta, acestea sunt deduse costurile directe, legate de producția principală, iar costurile indirecte nu sunt deduse. Impozitul pe profit într-o manieră pur economică promovează o mai mare specializare a companiei, minimizarea costurilor sale neproductive.

În ceea ce privește impozitele indirecte, renumitul economist german Karl Marx și-a comentat esența în ascunse, ascunse în fiecare achiziție, în retragerea banilor statului de la cetățeni. Se pare că consumatorii pur și simplu cumpără bunuri, astfel încât nu pot controla apetitul bugetului. De fapt, plătitorul este un consumator, vânzătorul de bunuri și servicii acționează ca un colector de impozite indirecte și un intermediar în transferul acestora către stat.

Următoarele impozite indirecte nete se aplică pe teritoriul Rusiei: taxa pe valoarea adăugată (TVA), accizele și taxele vamale.

Impozite indirecte. TVA

TVA a fost introdusă pentru prima dată în Franța, în 1958 a trecut testul pilot și apoi introducerea. În cei 70 de ani, a fost împrumutat de alte țări europene. În Rusia, Legea "Cu privire la TVA" a fost adoptată în 1992 de către guvernul lui Yegor Gaidar. La început, rata sa a fost de 28%, ceea ce a creat o povară fiscală semnificativă și apoi a fost redus de două ori: la 20% și, respectiv, 18%.

Impozitarea indirectă TVA este distribuită cu succes în sistemele fiscale mondiale. Care este motivul popularității sale? Cel mai probabil, în insensibilitatea față de fenomenele de criză din economie și aciclic, deoarece impozitul nu se impune asupra producției, ci asupra consumului.

Principalele direcții ale politicii bugetare ruse pentru 2012 și pentru perioada până în 2014 subliniază importanța majoră a TVA în sistemul fiscal federal. Această taxă a reprezentat 32-35% din veniturile fiscale federale.

TVA-ul ca un exemplu de impozitare indirectă implică baza de impozitare (conform art. 146 din Codul fiscal), vânzarea de bunuri și servicii pe teritoriul Rusiei, transferul de bunuri și prestarea serviciilor, care nu se presupune deducerea, instalarea și lucrările de construcție efectuate pentru nevoile proprii, importul de bunuri pe teritoriul Federația rusă.

Regimuri privilegiate în baza de impozitare a TVA

Codul Fiscal exclude din domeniul de aplicare maxim larg pentru TVA, unele operațiuni: ruble de tratament și valută străină, transferul proprietății de către succesorul său, tranziția de proprietate la activitățile statutare ale organizațiilor non-profit, transferul de proprietate prin intermediul investițiilor, returnarea contribuțiilor originale ale participanților de parteneriate economice și companii, privatizarea naturale funcționari de stat și municipale apartamente, confiscarea bunurilor moștenirii.

Impozitul indirect de TVA implică, de asemenea, o serie de rate de impozitare preferențiale. Mai întâi, rata zero. Se utilizează pentru mărfurile exportate, determinate de regimul FTZ (zona vamală liberă). Este, de asemenea, utilizat în legătură cu încărcarea, transportul și escortarea mărfurilor exportate legate de tranzitul internațional de mărfuri pe teritoriul Rusiei și de transportul bagajelor și pasagerilor, în cazul în care acestea nu sunt trimise de pe teritoriul Federației Ruse.

Cu toate acestea, dacă vorbim mai mult despre o taxă atât de complexă ca și TVA, atunci se aplică și o rată mai mică (10%) pentru alimente, bunuri pentru copii, media și produse de carte. Astfel, legislația fiscală federală oferă un regim fiscal facilitat pentru aceste categorii de bunuri prin scăderea prețului lor și, prin urmare, creșterea cererii pentru aceștia. După cum puteți vedea, impozitele indirecte din Federația Rusă funcționează într-o anumită sferă, nu sunt legate de ciclurile de producție, iar fluxul lor către buget este mai echilibrat.

Ce altceva este inclus în baza de impozitare a TVA

Persoanele juridice și întreprinzătorii individuali, la completarea declarației de taxă pe valoarea adăugată, includ, de asemenea, în baza impozabilă:

• Avansuri primite. Excepțiile sunt plăți similare pentru bunurile care fac obiectul unei rate de 0% (a se vedea mai sus) și pentru produsele cu un ciclu de producție mai mare de 6 luni.
• Fonduri care au statutul de "asistență financiară", dar primite în schimbul serviciilor și bunurilor vândute.
• Dobânda la împrumuturile de mărfuri, bilete la ordin, obligațiuni în ceea ce privește depășirea ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.
• Suma compensată pentru contractele de asigurare în cazul în care contrapartida este implicită.

Dar există și o excepție de la regulă: o persoană juridică sau un IP, a cărui venit pentru cele trei luni anterioare nu era mai mare de 2 milioane de ruble, scrie o cerere corespunzătoare către autoritatea fiscală și este eliberată timp de 12 luni de la plata TVA.

Cu privire la laboriositatea determinării bazei de TVA

Am văzut un exemplu de TVA impozit indirect, în conformitate cu capitolul 21 din Codul fiscal numai în parte a formării bazei de impozitare. De ce un exemplu? Că cititorii au apreciat complexitatea calculului documentelor primare. Pentru mare întreprindere industrială bine scris declarația fiscală a TVA-ului care implică neaplicarea sancțiunilor de taxa, relevante și importante. Acest lucru, într-adevăr calificați, care necesită cunoștințe specifice ale auditorului. Zona de afaceri este definită prin Legea N 943-1 „Despre autoritățile fiscale ruse“ din 03.21.1991, taxa pe valoarea adăugată, precum și impozitul pe profit este cel mai complex din an, astfel încât există chiar și o specializare tacită în cadrul autorităților fiscale în sine: o verificare TVA, celălalt - impozitul pe venit. Mult mai rar sunt generalisti, care pe umăr și apoi, și mai mult.

Cu privire la metodologia auditurilor fiscale ale TVA

Să ne uităm la impozitul "bucătărie internă", referitor la verificarea, de exemplu, a unei taxe indirecte de TVA. În general, inspecțiile sunt camerale, ieșite și includ ambele tipuri anterioare. În ceea ce privește acoperirea bazei de impozitare, ele sunt împărțite în funcție de tematică și complexă, continuă și selectivă.

Cum funcționează un audit birocratic al TVA? Inspectorii fiscali o efectuează direct în biroul lor. Serviciilor lor - transmise anterior de entitatea juridică audiată sau de declarațiile fiscale FE, precum și registrele contabilității și documentelor primare necesare în timpul auditului însuși. Inspecția la fața locului se efectuează direct la biroul contabil al entității juridice (antreprenor).

Ca o regulă, în ajunul unei ieșiri planificate a complexe controlul documentelor de TVA a efectuat un audit de birou furnizate de contribuabil și declarațiile de TVA depuse pentru a le plata pentru determinarea ulterioară a diferențelor sale cu definiția reală a auditorilor fiscale pe documentul fiscal primar.

TVA-ul, ca un exemplu de un impozit indirect, arată două direcții de verificare de către auditori de raportare întreprindere: caracterul complet al bazei lor de impozitare a TVA-ului și aplicarea corectă a deducerilor fiscale contabili.

Analiza achiziției de bunuri în auditul TVA

Într-o inspecție complexă, se verifică cu atenție prezența documentelor primare pentru furnizori. În ceea ce privește furnizorii, apariția bunurilor și a serviciilor furnizate atât de baza impozabilă, cât și de deducerea (determinată în conformitate cu articolul 171-173 din Codul Fiscal al Federației Ruse) nu poate fi luată în considerare decât în ​​anumite condiții. document original trebuie să fie prezent - factura de la furnizor, care va fi primit de contabilizarea creditelor alocate acestuia prin activitatea sa este stabilită în perioada de raportare fiscală corespunzătoare (referindu-se la declarația fiscală corespunzătoare).

Un exemplu de o astfel de compensație poate fi returnarea sumei în exces a TVA-ului plătit efectiv pe anumite din Codul fiscal cu următoarea situație: companie de publicare carte cumpără hârtie și cerneală în timp ce plata unui impozit de 18%, dar a terminat produse comercializabile (cărți) taxate cu 10%. Pe baza celor de mai sus, suma deducerii fiscale este inclusă în excesul impozitului pe achiziția de hârtie și vopsele pe taxa pe vânzări.

Analiza vânzării de bunuri în auditul TVA

Vânzarea de bunuri este urmărită pe baza facturilor, persoane juridice verificabilă bază de rețetă și vânzările sale de revista (registrele fiscale consolidate specifice, și, de fapt, baza de date manuscris pentru decontul de taxa).

Acest audit se referă la conformitatea registrelor contabile cu localitățile cu furnizorii și contractorii și cu asociațiile cu persoane responsabile. În acest caz, cele două copii ale facturilor sunt în mod obligatoriu atașate jurnalului.

Indirect TVA fiscală este determinată pe baza unor operațiuni care nu sunt fictive (pentru livrarea fiecărui element trebuie să fie calculul corespunzător de transfer bancar - din contul curent al întreprinderii sau de numerar - în numerar). Astfel, se fac posibile tentative de returnare a TVA întreprinderii pentru operațiuni inexistente.

Autoritățile fiscale au verificat funcționarea K-contul 201 01 610 și K-cont 201 04 610. În cazul în care nu există nici o factură pentru vânzarea de bunuri (servicii), este efectuată de audit fiscal contor în conturile persoanelor juridice ale contrapartidei. Dacă nu există nimic, afacerea este fictivă, iar aceasta este o crimă economică. În același timp, se atrage atenția asupra modului cronologic de compilare și înregistrare a facturilor. De asemenea, sunt prevăzute controale selective pentru livrări mari, conform cărora sunt disponibile facturi.

Exemplu de eroare fiscală în vânzarea de bunuri

Întreprinderea furnizoare trebuie să aibă un suport juridic competent pentru executarea contractelor. Ideea este că punerea în aplicare a serviciilor și a bunurilor ar trebui să se facă întotdeauna cu condiția ca prețurile acestora să crească cu valoarea TVA. Părțile care încheie contractul sunt obligate să definească în mod clar obligația obligatorie a prețului specificat - cu impozit sau fără impozit. Contractul precizează prețul fără TVA, este baza impozitării. Prin urmare, este foarte de dorit ca contractul însuși să aloce valoarea TVA ca linie separată.

Aceasta din urmă se datorează faptului că, potrivit art. 424 din Codul civil al Rusiei, părțile plătesc prețul bunurilor la detaliile specificate în contract.

Încheind revizuirea TVA, constatăm că, datorită naturii sale universale, aceasta este una dintre cele mai dificile din metodologia sa printre impozitele existente în Rusia.

Accize. Baza impozitării

Impozitele indirecte din Federația Rusă (cu excepția cea mai mare dintre ele - taxa pe valoarea adăugată) includ un impozit federal - accize (de multe ori se face referire în formă prescurtată - accize) și taxele vamale. Aceasta se aplică anumitor grupuri de bunuri, atât atunci când sunt vândute în Rusia, cât și atunci când sunt mutate peste granița cu Rusia. Lista-l în bugetul persoanelor juridice și a întreprinzătorilor individuali, și plătitorii reale sunt consumatori, t. Pentru a. El este inclus în prețul bunurilor pe care le cumpără. Întrucât valoarea taxei este inclusă în prețul mărfurilor, este evident că o taxă indirectă este o acciză.

De regulă, acestea sunt supuse mașini accize, băuturi alcoolice, motorină, ulei de motor, bere, benzină de distilare primară și cu motor, alcool și alcool, produse din tutun.

În conformitate cu articolul 182 din Codul fiscal, sunt supuse unor tranzacții fiscale de vânzare a produselor accizabile contribuabililor produse în Rusia, primirea și afișarea acestui produs, anumite tipuri de transfer de bunuri (sisteme de taxare), operația de mutare a produselor accizabile în afara Rusiei.

Nr. 1, paragraful 6 al art. 182 din Codul Fiscal stabilește apariția unui obiect accizabil în caz de confiscare și de detașare a bunurilor necorespunzătoare cu această taxă indirectă. Acesta este supus impozitării și transferului proprietății accizabile către fondurile statutare ale companiilor.

Procedura de impozitare a accizelor

Nu este supus exporturilor de bunuri accizelor accizelor, prin transfer între unități de întreprinderi de producție, transferul primar confiscate pentru prelucrare ulterioară industriale, importul pe teritoriul vamal al mărfurilor supuse accizelor cu refuzul ulterior în favoarea statului, importul de bunuri accizabil în portul SEZ.

Tarifele accizelor actuale pentru perioada până în 2015 sunt prezentate în art. 193 din Codul fiscal.

Autoritățile fiscale efectuează un control al documentelor, să ia în considerare contractul contribuabilului cu documentele sale de contrapartidă privind plata împreună cu un extras de cont bancar pentru transferul de fonduri, declarația vamală de marfă, o copie a documentelor justificative de transport care să indice exportul de produse accizabile în afara Rusiei.

Perioada fiscală pentru vânzarea internă a mărfurilor supuse accizelor este o lună pentru transportul transfrontalier - în conformitate cu RF RF.

Exemplu de determinare a valorii accizelor

Condițiile de bază: Distileria produce vodca cu un conținut de alcool de 40%. Producția sa este caracterizată printr-un volum lunar de 500 de litri. Rata actuală de impozitare este de 210 ruble pe litru de alcool etilic. Valoarea accizelor pentru alcoolul etilic achiziționat este de 1650 ruble.

Soluția: Baza impozabilă va fi: 500 x 40% = 200 litri.

Valoarea accizelor, corespunzătoare vandei vândute: 200 litri x 210 ruble = 42.000 ruble.

Valoarea accizelor plătibile: 42.000 - 1650 = 40.350 ruble.

producție

Impozitele indirecte reprezintă un atribut indispensabil al sistemului fiscal modern. O importanță deosebită este TVA, care oferă cel mai mare venit din bugetul fiscal (pentru Rusia 33-35%). Trebuie remarcat faptul că rata TVA este un stimulent important pentru dezvoltarea economiei. Nu este surprinzător faptul că în perioada de creștere a potențialului economic al țării, din 1992, rata TVA din Federația Rusă a scăzut de la 28% la 18%.

Rețineți că acciza este o taxă indirectă, dar mai degrabă specifică. Deși are un ordin de mărime mai mică decât veniturile fiscale decât TVA, ratele sale sunt un indicator al atitudinii statului față de clasa de mijloc.