Contabilitate și contabilitate fiscală la o întreprindere de producție: definiția, ordinea de referință. Documente contabile de reglementare

În conformitate cu PBU 18/02, din 2003, sumele datorate unei discrepanțe între contabilitate și contabilitate fiscală. La fabricile de producție

Informații generale

În Ch. 25 din Codul fiscal stabilește ordinea de evaluare a produselor finite și a PMI. Aceasta diferă semnificativ de regulile de contabilitate. Contabilitate de bază se efectuează în conformitate cu paragrafele 64 și 59 din Normele aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 34n din 29.07.1998.

Întreprinderea poate alege procedura de recunoaștere a cheltuielilor de gestiune și comerciale, în conformitate cu punctul 9 din PBU 10/99. În contul fiscal (NU), nu există o astfel de posibilitate. Articolul 319 din Codul Fiscal stabilește 3 metode de evaluare pentru anumite categorii de organizații.

Din cauza asta diferențele dintre contabilitate și contabilitate fiscală întreprinderea trebuie să reconsidere costurile perioadei curente, reducând pozițiile pentru care se dezvăluie diferențele cu NU. Organizația poate să modifice metodele de evaluare în contabilitate, încercând să o ajusteze maxim pe baza regulilor din Codul fiscal.

Posibile soluții la problemă

Reduceți maxim diferența dintre contabilitate și contabilitate fiscală este posibil, folosind reduceri ale cheltuielilor administrative și comerciale direct în prețul de cost al produselor vândute în perioada curentă. Faptul este că compoziția acestor cheltuieli este aproape aceeași cu cea a altor costuri indirecte în NU. După ce a ales această variantă a contului de cheltuieli, întreprinderea poate rezolva imediat unele probleme.

În primul rând, organizația va putea să elimine diferențele temporare care apar între costurile indirecte din România contabilitate și contabilitate fiscală. La o întreprindere de producție în OU, costurile indirecte pentru producerea și vânzarea de produse sunt suportate integral de cheltuielile pentru perioada curentă. Dispoziția corespunzătoare este stabilită de articolul 318 din Codul fiscal la alineatul (2).

Dacă această opțiune nu este utilizată, cheltuielile de gestiune și comerciale trebuie să fie atribuite costurilor implicate în formarea valorii PIF și a produselor finite. Cele mai multe dintre ele pot să nu cadă în rezultatul financiar pentru perioada curentă. În consecință, ar exista diferențe temporare.

În al doilea rând, organizația va fi capabilă să izoleze zona de diferențe permanente în ceea ce privește costurile care sunt incluse în prețul de cost al produselor vândute și contabilitate și contabilitate fiscală. La fabricile de producție cel mai adesea, apar diferențe permanente atunci când se înregistrează costurile manageriale și comerciale, precum și costurile neproductive (neoperaționale, operaționale). În al treilea rând, organizația va fi capabilă să excludă costurile care formează diferențe permanente față de costurile implicate în evaluarea WIP și a produselor finite. În lista costurilor directe rămân acelea care determină diferențe temporare.

Conturile contabile din "1C"

Luați în considerare diferențele temporare în ceea ce privește costurile de producție rămase care sunt contabilizate pe contor. 20, 25, 23, 21.

Toate aceste costuri sunt implicate în formarea WIP reziduală în perioada curentă și a costului produselor finite. Între timp, ele diferă contabilitate și contabilitate fiscală. La o întreprindere de producție aceste costuri sunt incluse în costurile directe. În contabilitatea fiscală, ele sunt considerate costuri indirecte. În consecință, în NU, sumele acestor costuri în evaluarea PMI și a produselor finite nu participă.

Procedura de identificare a diferențelor temporare și reflectarea activelor și pasivelor privind impozitul amânat în conturile contabile relevante va depinde de structura contabilității fiscale a întreprinderii. După cum arată practica, unele companii formează registre speciale ale NU. Contabilitate și contabilitate fiscală acest lucru se face în paralel.

În alte întreprinderi, se alocă costuri, ordinea recunoașterii care diferă în BU și OU, direct în conturi. Această procedură este utilizată pentru a exclude sau a adăuga aceste costuri în scopuri fiscale.

Raportare paralelă: exemplu

Să presupunem că întreprinderea produce ferestre cu geam dublu. Evaluarea WIP în compania de contabilitate se efectuează cu costul materialelor și materiilor prime și a produselor finite - în funcție de stadiul actual de producție.

În conformitate cu acte normative de contabilitate, atunci când se determină costul produselor finite, costurile de gestiune și comerciale nu sunt luate în considerare. Acestea se referă la costurile indirecte și se reflectă în perioada contabilă din perioada contabilă. Tabelul de mai jos prezintă lista costurilor și distribuția lor pe grupe:

Procedura de formare a costurilor directe în estimarea costului PID este stabilită în par. 1 articolul 1 din articolul 319 din Codul fiscal.

Funcțiile de amortizare

Operațiunile de contabilitate legate de acumularea amortizării vă permit să transferați treptat costul sistemului de operare la costul produselor finite.

În acest caz, nu uzura obiectelor nu este calculată. Lista acestor sisteme de operare, stabilită prin documente contabile de reglementare, diferă oarecum de lista prevăzută în NU.

În BU nu se înregistrează amortizarea acumulată pe infrastructurile rutiere și forestiere, animalele productive, societățile fără scop lucrativ, obiectele de locuit. Lista este prezentată la punctul 17 din PBU 6/01. Valoarea amortizării pentru aceste obiecte la sfârșitul anului este transferată în conturi în afara bilanțului. 010.

În NU, aceste sisteme de operare nu sunt amortizate în anumite condiții. În cazul instalațiilor rutiere și forestiere, amortizarea nu se percepe dacă sunt construite din fonduri bugetare. Sistemul de operațiuni al societăților fără scop lucrativ nu este amortizat dacă este achiziționat pentru fonduri intenționate și utilizat pentru activități necomerciale.

Reguli generale de depreciere

Amortizarea echipamentului și alte sisteme de operare în contabilitate începe de la prima zi a lunii următoare perioadei de acceptare a obiectelor. Norma corespunzătoare este stabilită de punctul 21 din PBU 6/01.

Calculul, prin urmare, începe după ce contabilul scrie:

Db cc. 01 Cd. 08 - adoptarea sistemului contabil.

Cu toate acestea, în NU, taxele de amortizare încep din luna care urmează perioadei de punere în funcțiune a instalației. Norma corespunzătoare stabilește clauza 2 259 din articolul Codului Fiscal.

În cazul în care proprietatea asupra obiectului trebuie înregistrată, amortizarea ar trebui să fie încasată într-o ordine diferită.

În contabilitate în producție Amortizarea se calculează după punerea în funcțiune a echipamentului. O astfel de poziție a fost exprimată de Ministerul Finanțelor prin scrisoarea nr. 16-00-14 / 121 din 8 aprilie. 2003 În contabilitatea fiscală, se efectuează calcule pentru depreciere după trimiterea documentelor pentru înregistrarea de stat și punerea în funcțiune a banilor. Acest lucru este indicat în dispozițiile articolului 258 din Codul fiscal.

Purtați oprit de încărcare și de contabilitate, înregistrările fiscale și o instalație de fabricare la un moment dat - de la data de 1 a lunii, care este perioada în care mijloacele de depreciere sau retras (copiat din soldul). După aceasta, obiectul este listat la zero.

Metode de calcul

Există 4 angajamente în contabilitate:

• liniar;
• scăderea echilibrului;
• proporțional cu volumul de produse produse;
• amortizarea proprietății pe suma numărului de ani de viață utilă.

În OU sunt utilizate numai 2 metode: liniare și neliniare.

Pentru a apropia impozitele și contabilitatea de întreprinderi, se recomandă aplicarea unei metode liniare.

Între timp, în cazul în care compania alege o metodă neliniară, în primii ani de utilizare a sistemului de operare poate reduce profitul impozabil cu o sumă mare.

În orice caz, metoda aleasă de întreprindere este fixată în politica contabilă și trebuie aplicată pe toată perioada operațională. Perioadele de serviciu OS sunt fixate în Clasificatorul de active fixe incluse în grupurile de amortizare. Poate fi folosit și pentru contabilitate.

Dacă în clasificator nu este specificat termenul de funcționare al vreunui mijloc, firma îl poate stabili conform documentației tehnice. Dacă nu există o perioadă, este necesar să trimiteți o cerere producătorului sistemului de operare. Întreprinderea nu are dreptul să stabilească perioada de utilizare a fondurilor.

Scăderea ratelor de depreciere

În NU, norma poate fi redusă la jumătate prin:

1. Transportul de lumină, costul căruia este mai mult de 300 de mii de ruble.
2. Minibuses de pasageri, al căror preț este mai mare de 400 de mii de ruble.

Gestionarea întreprinderii, în plus, are dreptul la dorința sa de a reduce ratele deducerilor pentru orice sistem de operare. Decizia corespunzătoare ar trebui stabilită în politica contabilă.

Să luăm în considerare un exemplu:

• Ltd. a cumpărat o mașină la un preț de 600 de mii de ruble. (fără TVA).
• Durata de viață este de 48 de luni. (4 ani).

Rata de depreciere pentru TS este:

(1/48 luni) x 100% = 2,083%.

Deoarece prețul mașinii este mai mare de 300 mii de ruble, norma poate fi redusă la jumătate:

2,083% / 2 = 1,042%.

Suma lunară a amortizării va fi:

600 de mii de ruble. x 1, 042% = 6252 ruble.

Creșterea standardelor

Acesta este furnizat numai pentru acele sisteme de operare care sunt utilizate în întreprinderi cu modul multi-shift sau într-un mediu agresiv. În acest caz, normele pot fi dublate.

Ratele de amortizare pot fi majorate și de trei ori. Această posibilitate se extinde și la așezările cu fonduri transferate către leasing. Cu toate acestea, există o excepție de la regula. În particular, nu este permisă creșterea ratei de depreciere pentru OS, atribuită grupurilor 1-3, conform cărora deprecierea este calculată în mod neliniar. Să luăm în considerare un exemplu:

• ZAO achiziționate echipamente pentru producția de 200 de mii de ruble. (fără TVA).
• Perioada de funcționare - 60 de luni. (5 ani).
• Echipamentul funcționează permanent pe patru trepte pe zi.
• Pentru a calcula deprecierea, se folosește o metodă neliniară.

Norma OS va fi:

(1 60 luni) x 100% = 1,667%.

Deoarece instrumentul este utilizat în modul multi-shift, norma poate fi dublată:

1,667% x 2 = 3,334%.

Valoarea sumelor de amortizare pe lună va fi:

200 de mii de ruble. х 3,334% = 6668 ruble.

Amortizarea echipamentelor uzate

În cazul achiziționării unui obiect care a fost utilizat, costul său inițial este determinat în conformitate cu contractul de vânzare și pe baza costurilor asociate achiziției. Suma amortizării calculate de proprietarul anterior nu este luată în considerare.

Pentru a calcula deprecierea echipamentelor uzate, trebuie să stabiliți mai întâi o durată de viață utilă. Pentru aceasta puteți folosi formula:

Termenul obiectului PI este utilizat = Perioada PI a noului OS - Timpul de utilizare reală a obiectului de către proprietarul precedent. Dacă o companie a dobândit o facilitate care și-a îndeplinit integral viața utilă, firma își poate stabili propria viață utilă. Este necesar să se stabilească o perioadă în care întreprinderea va putea opera această facilitate. Dispoziția corespunzătoare este fixată de articolul 12,259 din Codul fiscal.

în plus

Multe organizații au fonduri dobândite înainte de 2002. Deprecierea lor, desigur, a fost percepută în conformitate cu vechile reguli. Dar din 1 ianuarie. 2002. Calculul trebuie efectuat în ordinea stabilită de Codul Fiscal.

În consecință, societatea trebuie să determine natura reziduală a OS, perioada rămasă a funcționării sale utile și, de asemenea, rata de amortizare.