Contabilizarea împrumuturilor și împrumuturilor în contabilitate. Credite pe termen scurt. Împrumuturi bancare

Contabilitate - procedura în care se reflectă registrele companiilor de servicii financiare operațiunile economice, legate de împrumuturi și împrumuturi. Care este specificitatea acestor înregistrări? Prin ce se reflectă înregistrările în obligațiile contabile pe termen lung și creditele pe termen scurt și împrumuturile?

Care este diferența dintre un împrumut și un împrumut?

În primul rând, vom studia câteva aspecte teoretice ale contabilității obligațiilor în cauză. Deci, înainte de a lua în considerare modul în care contabilizarea împrumuturilor și împrumuturilor în contabilitate, puteți studia diferențele dintre ele. Aceste criterii pot fi identificate prin referire la prevederile dreptului civil rus.

În ceea ce privește împrumutul: conform contractului, o parte de servire creditor, trece în posesia unei alte entități - debitor, fonduri sau alte resurse, și după un timp ce al doilea se întoarce proprietatea la primul sau echivalentul acestuia.

Acordurile de împrumut pot fi semnate atât de organizații, cât și de persoane fizice. Acest acord trebuie încheiat în scris, cu excepția cazului în care legea prevede altfel.

O parte la un contract de împrumut obișnuit poate fi orice cetățean sau organizație. Operațiunile de tipul corespunzător nu sunt licențiate și, de regulă, nu sunt limitate. În modul reglementat de dreptul civil, de exemplu, se poate obține un împrumut de la un fondator sau o organizație parteneră.

La rândul său, un împrumut este un împrumut care poate fi acordat de către organizație numai în statutul unei instituții financiare care își asumă o licență de la CBR. Înregistrarea împrumuturilor, la rândul său, se realizează pe baza normelor nu numai a Codului civil al Federației Ruse, ci și a altor surse financiare de drept. Cu toate acestea, acestea ar trebui furnizate numai pe baza unui acord scris. Împrumuturile bancare sunt în general considerate urgente și purtătoare de dobânzi.

Un acord între o instituție financiară și un împrumutat presupune în multe cazuri furnizarea unui împrumut adecvat prin orice bun, garanție sau prin încheierea unui acord special cu compania de asigurări. Astfel, principalele diferențe dintre împrumuturi și împrumuturi sunt că obligațiile de primul tip:

• apar datorită încheierii organizării acordului cu o instituție financiară specializată, cu o licență din partea CBR,
• să asigure transferul de către creditor împrumutatului în toate cazurile de bani;
• apar ca urmare a încheierii unui contract scris între părți.

Contractul dintre creditor și împrumutat fixează toți termenii de bază ai împrumutului: valoarea sumei transferate de la o parte la alta, suma și condițiile de calculare a dobânzii, penalitățile.

Obiectul de contabilitate pentru operațiunile cu împrumuturi în contabilitate

Să analizăm acum cu ce obiecte contul creditelor și împrumuturile în contabilitate poate fi corelat. luate în considerare în primul rând, tranzacțiile de afaceri care decurg din executarea contractului de întreprindere, în conformitate cu care o entitate - creditor sau creditor, rapoarte, așa cum am menționat mai sus, posesia celuilalt - debitor, în numerar, în timp ce al doilea este obligat să se întoarcă la prima pentru a lua suma și de asemenea, dacă este stipulat în acord - și dobânda.

În unele cazuri, obiectul acordului poate fi un anumit obiect material - bunuri imobile sau echipamente, un produs intelectual (de exemplu, software). În cazuri rare, debitorul este de așteptat să returneze o sumă mai mică decât cea luată în cadrul contractului. De regulă, acest lucru este posibil dacă părțile la acord sunt Banca Centrală a statului, în care a fost adoptată o politică a ratelor dobânzilor negative, precum și organizațiile private de credit și financiare. În Rusia, rata cheie a CBR este acum destul de mare, astfel încât împrumuturile întocmite între diferiți participanți pe piață implică aproape întotdeauna plata dobânzilor.

Contabilizarea împrumuturilor și creditelor în contabilitate se realizează pe conturile speciale 66 și 67. Prima reflectă operațiunile cu împrumuturi pe termen scurt, cea de-a doua - pe termen lung. Ordinea contabilității relevante este aprobată printr-o sursă separată de lege - PBU 15/2008. Vom studia mai detaliat modul în care aceste proceduri sunt implementate pornind de la prevederile legislației de reglementare.

Procedura de contabilizare a operațiunilor de împrumut în contabilitate: reglementare reglementară

În conformitate cu legea, care ar trebui efectuată păstrarea creditelor în contabilitate, valoarea pasivelor întreprinderii - în cazul în care este debitorul, este recunoscut în registrele contabile bazate pe conținutul contractului cu creditorul. Informațiile privind condițiile de rambursare a împrumutului ar trebui, de asemenea, să fie prezentate în sursele de raportare.

Împrumuturile și împrumuturile sunt clasificate în două tipuri - pe termen scurt și lung, iar conturile acestora sunt contabilizate de conturile enumerate mai sus. Costurile asociate împrumuturilor ar trebui să se reflecte în contabilitate separat de sumele încasate în cadrul contractului de împrumut. Aceste costuri sunt reflectate în documentele contabile pentru perioada în care au apărut. Acestea ar trebui, de asemenea, să fie incluse în mod egal în structura altor cheltuieli ale organizației.

Prin utilizarea unor cantități speciale de conturi contabile care corespund principalului sau dobânzii aferente creditelor sau credite pe termen lung sau pe termen scurt a generat intrări contabile utilizând conturile contabile. Să luăm în considerare specificitatea lor.

Contabilitatea angajamentelor de împrumut: conturi și înregistrări

În general, așa cum am menționat mai sus, împrumuturi și credite pe termen lung și pe termen scurt sunt înregistrate în conturile 66 și 67. angajamente relevante contabile analitice realizate pe baza includerii lor într-o anumită categorie, precum și în mod individual (fiecare credit în parte este tratat ca o relație juridică separată).

Suma principală pe care o întreprindere o datorează este fixată în contabilitate ca parte a datoriilor creditorului în suma reflectată în contract. De asemenea, firma ar trebui să reflecte în contul de informații cu privire la deficitul de fonduri sub formă de împrumuturi. În situațiile financiare trebuie să se înregistreze și scadența obligațiilor.

Costurile îndatorării trebuie să fie luate în considerare separat de sumele lor principale, într-o anumită perioadă de facturare și sub rezerva includerii în structura altor cheltuieli. În același timp, nu contează în ce condiții sunt acordate fondurile împrumutate. Ca parte a contabilității dobânzilor, registrele contabile ale societății utilizează tranzacții de credit pentru astfel de conturi ca 66 sau 67 și corespund, de asemenea, celor pentru care se reflectă surse specifice de plăți.

Dobânzi pentru datorii pot fi atribuite la costul de achiziție de resurse materiale și de producție, în cazul în care valoarea principalului numerar corespunzătoare este direct legat de acestea și a investit până la detașarea resurselor adecvate. Dacă această condiție nu este îndeplinită, interesul ar trebui să fie considerate ca făcând parte din costurile de exploatare - cu ajutorul contului 91.

Valoarea corespunzătoare a capitalului poate fi direcționată spre investirea în resursele curente. În acest caz dobânzile la împrumuturi se reflectă prin postări:

• la creditul contului 08, precum și la creditarea conturilor principale ale contabilității datoriei în cazul, dobânda a fost plătită până la punerea în funcțiune a fondurilor;
• cu privire la debitul contului 91 și creditarea conturilor principale, dacă banii corespunzători sunt transferați după ce activele fixe au fost acceptate pentru producție.

În cazul în care împrumutul este returnat cu întârziere, sau în cazul în care dobânda plătită în arierate, sancțiunile în temeiul acordului de împrumut se reflectă în contabilitate prin intermediul posta contului de debit 91.2.

Astfel, dacă sumele sunt luate în credit și utilizate în scopuri investiționale în active imobilizate, contabilul își efectuează contabilitatea prin următoarele tranzacții:

• Ar 08, Km 66 (sau 67), în registrele contabile, în cazul în care costurile îndatorării sunt transferate către creditor la momentul în care activele imobilizate sunt puse în funcțiune sau, de exemplu, sunt active înregistrate aferente necorporale;
• Дт 91, Кт 66 (sau 67), în cazul în care interesul apare după operațiunile efectuate.

Trebuie remarcat faptul că în cazul în care împrumutul stabilit de întreprindere, cu arierate, sancțiunile prevăzute de contract sunt incluse în structura cheltuielilor, care sunt clasificate ca non-operare. În acest caz, instalația electrică format din contul de debit 91. Cu toate acestea, de îndată ce împrumutul este rambursat sau împrumut, în funcționare corespunzătoare contabil se confirmă următoarea înregistrare în registrele: AT 66 (sau 67), CR 50 (sau, de exemplu, 51, 52 sau 55).

Obligațiile rambursate în timp util, iar cele care sunt îndeplinite după termenul stabilit de contract trebuie să fie contabilizate separat. Contabilizarea decontărilor pe credite pe termen scurt și lung se efectuează, după cum deja știm, și în mod separat. Va fi util să luați în considerare specificul contabilității pentru fiecare tip de tranzacție.

Contabilizarea datoriilor

În ceea ce privește obligațiile pe termen lung - există două metode principale de contabilitate a acestora.

În primul rând, puteți genera postări pe contul 67 înainte ca împrumutul sau împrumutul să ajungă la scadență. În al doilea rând, este permisă reflectarea tranzacțiilor din contul corespunzător până în momentul în care rămân 365 de zile până la achitarea obligațiilor respective.

Dacă perioada este mai mică, atunci ar trebui utilizat deja un cont 66, care, la rândul său, ia în considerare împrumuturile pe termen scurt. Modul în care împrumuturile pe termen lung sunt reflectate în contabilitate - în conformitate cu 1 sau 2 scheme, trebuie să fie aprobate în politica contabilă a firmei.

Există o categorie specială de împrumuturi - formată prin emiterea de valori mobiliare de către companie. Să le studiem mai detaliat.

Credite datorate emiterii: caracteristici ale contabilității

Caracteristicile fondurilor împrumutate în cauză sunt următoarele. Este de remarcat faptul că înregistrările utilizate pentru a ține cont de obligațiile în cauză sunt aplicate la fel ca în cazul împrumuturilor și împrumuturilor convenționale.

Caracteristica principală a contabilizării tranzacțiilor cu fonduri împrumutate care decurg dintr-o emisiune este că, dacă valorile mobiliare sunt plasate la o valoare mai mare decât valoarea nominală sau corespunzătoare acesteia, atunci ar trebui utilizate următoarele:

• Дт 51, Кт 66 sau 67 (pentru sumele corespunzătoare valorii nominale a valorilor mobiliare emise);
• Дт 51, Кт 98 (cu privire la sumele care reflectă creșterea costului titlurilor emise în termeni nominali).

Atunci când această sumă este reflectată în contul 98 ar trebui să fie încărcată uniform în perioada de până la cifra de afaceri pentru valori mobiliare efectuate pe contul 91.

În cazul în care valorile mobiliare sunt plasate la un cost mai mic decât valoarea nominală, diferența corespunzătoare trebuie să fie încărcată uniform în termenul rulajului obligațiuni cu înregistrare 91,1 DR, CR 66 (sau 67).

Compania în secțiune politica contabilă pentru care reprezintă conturile de împrumuturi și împrumuturi, se poate stabili că scăderea valorii titlurilor emise trebuie luată anterior în considerare în structura costurilor perioadelor viitoare. În acest caz, înregistrarea Dt 97, Kt 66 (sau 67) va fi utilizată pentru înregistrarea tranzacțiilor comerciale în registrele contabile.

Creșterea prețului nominală a creditului în raport cu costul de cazare sa este inclusă în structura cheltuielilor de exploatare pe o bază lunară pe parcursul perioadei de circulație a valorilor mobiliare, folosind următoarele intrări de registry: Dt 91,2, 97 Km.

Dobânzile trebuie luate în considerare separat de datoria principală. Reflecția tranzacțiilor cu acestea în cadrul tranzacțiilor cu obligațiuni se efectuează utilizând intrarea Дт 91.2 Кт 66, 67.

Societatea poate stabili în rata de politică contabilă la care contabilitatea cheltuielilor la împrumuturi și credite în plata dobânzilor la obligațiuni, la rândul său, va fi, de asemenea, incluse în structura costurilor amânate. În acest caz, cablajul va fi utilizat Dr 97, Rm. 66, 67.

Valoarea dobânzii aferente titlurilor de valoare, în timp ce cifra lor de afaceri are loc, formează cheltuieli de exploatare - componentele sumei se reflectă lunar prin înregistrarea Дт 91,2 Кт. 97.

Cheltuieli de bază și suplimentare ale obligațiilor

Costurile asociate utilizării de către întreprindere a fondurilor împrumutate pot fi de bază sau suplimentare. Primele sunt, în primul rând, interesele prevăzute de contract. Al doilea cel mai adesea - diferența cursului de schimb.

Principalele costuri ar trebui incluse în structura cheltuielilor de exploatare ale companiei. Pentru a lua în considerare corect împrumutul în acest caz, se aplică următoarele tranzacții: Дт 91.2, Кт. 66 (sau 67).

Costurile suplimentare sunt cel mai adesea cele care sunt asociate cu plata serviciilor de intermediar pentru împrumut, consultanți. Este, de asemenea, obișnuit să se includă taxele și onorariile în categoria corespunzătoare a costurilor. Pentru a lua în considerare corect schema adecvată de împrumut sau credit, se aplică următoarele tranzacții: Дт 91.2, Кт 60 (sau 76).

Contabilizarea datoriilor la achiziționarea de mijloace fixe

Anumite nuanțe se caracterizează prin contabilizarea împrumuturilor și creditelor emise de întreprindere în scopul investiției în active fixe. Modul în care sunt contabilizate aceste datorii depinde de faptul dacă apare acumularea amortizării fondurilor relevante. În caz contrar, costurile aferente executării creditului sunt incluse în structura cheltuielilor de funcționare.

O listă specifică de active fixe, pentru care amortizarea nu ar trebui să fie acumulată, este fixată în PBU rusești. Contabilizarea împrumuturilor și împrumuturilor, în cazul în care se percepe o amortizare, implică includerea costurilor lor respective în valoarea inițială a resurselor aferente activelor fixe. Ordinea adecvată poate fi aplicată dacă:

• societatea a avut costuri asociate cu achiziția sau construcția de mijloace fixe;
• timpul pentru transferul dobânzilor pentru un împrumut sau un împrumut eliberat;
• valoarea obiectului OS este inclusă în structura investițiilor capitale.

Un alt criteriu important - obiectul OS nu trebuie pus în funcțiune.

Pentru a lua în considerare împrumuturile și creditele în cadrul schemei respective, trebuie utilizat un cont special pentru contabilitatea contului. 08. Cu utilizarea sa, postarea este înregistrată la Dt 08, Kt 66 (sau 67). Dar, dacă nu sunt îndeplinite condițiile menționate, atunci costurile pentru datorii sunt contabilizate în cadrul costurilor de tranzacție. În acest caz, cablajul este aplicat Дт 91.2, Кт. 66 (sau 67).

Contabilizarea datoriilor la achiziționarea de materiale

Întreprinderea poate emite împrumuturi bancare sau împrumuturi partenere în cazul în care este necesar să investească și în materialele utilizate în producție. Pentru a ține cont de astfel de tranzacții de afaceri de cablare aplicabile pe care interes este inclusă în structura costurilor materialelor: Ar 10, Rm. 66 (sau 67).

Rețineți că dobânda plătită mărește prețul materialelor numai dacă acumularea acestora se face înainte de intrarea resurselor relevante în depozitul companiei. Dacă acestea sunt acumulate după capitalizare, atunci trebuie să fie incluse dobânzile în structura cheltuielilor de funcționare. Se utilizează postarea debitului utilizând contul 91.2.

Contabilitatea biletelor la ordin

Să luăm în considerare un aspect mai important al relațiilor juridice cu participarea creditorilor și a debitorilor: contabilizarea împrumuturilor aferente facturilor. Tranzacțiile economice care le corespund se reflectă prin postările:

• Дт 51 (52), Кт 66 (sau 67), dacă este vorba despre resursele bănești de fapt acceptate;
• Дт 91.2, Кт 66 (sau 67) în alte cazuri.

Dobânda sau invers, sumele care reflectă scăderea valorii facturilor sunt contabilizate în același mod ca și cele care rezultă din societate ca rezultat al emiterii de valori mobiliare. Închiderea tranzacțiilor în cadrul circulației facturilor se efectuează în conformitate cu avizul organizației bancare privind rambursarea datoriei prin înregistrarea Dt 66, 67, Kt 62, 76.

În cazul în care organizația se află în posesia acesteia, se returnează fondurile care sunt primite de la banca în contul de reducere a costurilor datoriei ca urmare a încălcării contractului producătorul inițial, instalația electrică utilizată AT 66, 67, Km 50, 51.

În cazul în care în cadrul așezărilor ferme cu clienții sau clienții au conturi de primit, care sunt garantate prin bilete la ordin, acestea trebuie să fie luate în considerare în contabilitatea conturilor de debit.

Dacă sunteți implicat cu entități economice afiliate ale societății cu calculele băncii, Noteholders sau Creditor, contul lor se realizează utilizând conturi 66 sau 67 separat.