Implicarea fiscală: formula de calcul. Instrucțiuni, caracteristici, exemple

Conceptul de povară fiscală pentru ziua de azi este principalul indicator pentru selectarea de către o inspecție fiscală a unui candidat pentru audit fiscal la fața locului. Prin urmare, studiul acestei categorii și calculul acesteia în raport cu întreprinderea este un element foarte important și semnificativ al analizei.

Vedere generală

Sarcina fiscală totală este suma totală a fondurilor care urmează să fie plătite sub formă de vamale de import poshy-Shlino (cu excepția taxelor speciale care decurg din aplicarea măsurilor de protecție a intereselor economice ale Federației Ruse în punerea în aplicare a comerțului exterior cu mărfuri, în conformitate cu zakonodatelstshy-TION al Federației Ruse) , taxele federale (cu excepția aktsishy-apel, taxa pe valoarea adăugată pentru bunurile produse în tershy-retori din Federația Rusă), și contribuții la stat vneb Fondurile dshy-bugetare la data de începere a finanțării proiectului de investiții.

În prezent, conceptul de povară fiscală poate fi luat în considerare în două aspecte:

• În termeni absoluți. Valoarea unor valori specifice ale impozitelor care trebuie plătite. Această sumă este de interes direct pentru companie - plătitorul de impozite.
• Într-un sens relativ. Ca procent (procentual) din suma impozitelor care trebuie plătite la buget, la o anumită bază. Acest indicator este adesea folosit pentru diferite calcule, analize și previziuni ale companiei.

Calcularea bazei

La baza bazei de calcul mărimea relativă încărcăturile reprezintă indicatori cu care este necesar să se compare plățile fiscale și să se evalueze gradul de influență asupra profitabilității societății și a rentabilității acesteia pentru o anumită perioadă. Printre aceste valori distingem:

• Venituri (cu sau fără TVA);
• venituri din vânzări;
• baza fiscală pentru o taxă specifică;
• contabilitate sau profit fiscal;
• suma plătită a veniturilor.

Trebuie remarcat faptul că ponderea impozitelor poate fi determinată nu numai în raport cu suma totală, ci și în legătură cu anumite impozite specifice. În acest caz, se calculează atât pentru o perioadă fiscală, cât și pentru mai multe. Atunci când se calculează pe mai multe perioade, datele trebuie să fie rezumate.

Ar trebui să acordăm o atenție specială situației în care compania nu are impozite. În acest caz, sarcina fiscală tinde la zero. Același lucru este valabil și pentru impozitele individuale.

Semnificația și rolul conceptului

Esența semnificației sarcinii fiscale pentru un anumit contribuabil este definită în documentul normativ. Acest Ordin al RF Federal Serviciul Fiscal de 30.05.2007 Numărul MM-3-06 / 333 @, care analizează conceptul de sarcina fiscală globală, calculată ca procent din toate taxele care trebuie plătite la valoarea contabilă a (excluse) la venitul total. De asemenea, prezintă o formulă și o instrucțiune privind modul de calculare a sarcinii fiscale.

Rolul parametrului de încărcare investigat poate fi subliniat pe scurt în următoarele aspecte:

• Pentru stat - în vederea planificării și dezvoltării unei politici fiscale atât pentru regiuni, cât și pentru țară în ansamblu. Prin schimbarea compoziției impozitelor și a tipurilor lor, schimbarea ratelor și a beneficiilor, statul determină nivelurile posibile de presiune admisibile asupra întreprinderii și societății. În plus, acest indicator la nivel macro este necesar pentru prognoza veniturilor bugetare, dezvoltarea veniturilor fiscale în întreaga țară.
• Calcularea acestui parametru la nivel de stat ajută la compararea cu parametrii similari din alte țări și face ajustări adecvate în domeniul politicii fiscale.
• Acest indicator influențează, de asemenea, formarea politicii sociale în țară.

Formula de calcul

Pentru a determina echilibrul necesar, ținând cont de interesele fiecăreia dintre părți, este necesar să se determine modul în care trebuie calculată povara fiscală a întreprinderilor și ce indicatori să fie optimi pentru strategia politicii fiscale a statului.

Potrivit multor autori, cel mai complet indicator al sarcinii fiscale poate fi raportul dintre povara fiscală absolută și valoarea adăugată. Una dintre astfel de variante de calcul dă în lucrarea sa Sukhetsky S.P. Acesta arată, de asemenea, raportul dintre povara fiscală și componenta investițională a valorii adăugate.

Să prezentăm formula și instrucțiunile mai clar:

HH = H * 100 / NB,

unde nН-sarcina fiscală,%

NB - baza de impozitare, t.r., H - valoarea impozitului, t.r.

Apoi, luați în considerare în detaliu sarcina fiscală pentru TVA și impozitul pe venit.

TVA

Principalele categorii de impozitare pentru acest tip de impozitare sunt următoarele categorii:

• vânzarea de servicii și lucrări;
• SMR;
• importul de bunuri pe teritoriul țării.

În conformitate cu actualul Cod Fiscal, cotele TVA sunt reglementate după cum urmează:

• pentru exportatori - 0%;
• pentru cea mai mare parte a produselor alimentare - 10%;
• pentru cea mai mare parte a obiectelor de impozitare - 18%.

La calculul bazei de impozitare pentru TVA, se folosesc prestații, care sunt stabilite în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Luați în considerare mai detaliat formula de calcul a sarcinii fiscale pentru TVA.

Un lucru trebuie avut în vedere: baza fiscală pentru TVA poate fi calculată în două moduri.

În primul rând, baza fiscală este piața internă prin formula:

ННндс = Нндс * 100 / НБрф,

în cazul în care NNnds - sarcina fiscală a TVA-ului Nnds - cantitatea de BAT, care trebuie plătite în conformitate cu secțiunea 040 rândul 1 deklaratsii- NBrf - baza de impozitare, calculat în conformitate cu secțiunea 3. declarație pe piața rusă.

Baza fiscală pentru piața RF este determinată ca urmare a adăugării liniilor 010-070 din coloana 3, în care sunt rezumate următoarele:

• baza pentru vânzarea de bunuri la toate prețurile;
• vânzarea întreprinderii ca un complex de proprietate;
• SMR;
• avansurile primite.

În a doua metodă, baza fiscală este definită ca sumă a valorilor pentru piețele interne și externe folosind formula:

ННндс = Нндс * 100 / (НБрф + НБ экс);

în cazul în care NNnds - povara fiscală a Nnds TVA - valoarea BAT, care trebuie plătite în conformitate cu linia 040 din secțiunea I deklaratsii- NBrf - baza de impozitare este determinată de Declarația secțiunea III privind rynku- Rusă NBeksp - baza de impozitare, determinată de suma liniilor 020 Secțiunea IV. declarație de export.

Iată un exemplu de calcul al indicatorului.

Compania LLC "Rostra" este pe baza OSHO. În cartierul I. În 2017, a efectuat următoarele operațiuni.

Pe 22 ianuarie, bunurile au fost expediate pentru suma de 112.000 de ruble, inclusiv TVA - 17084.75 ruble. Plata a fost primită încă din decembrie 2016, când factura a fost emisă pentru plata în avans și plata impozitului.

La data de 4 februarie, o plată în avans de 50% a fost efectuată în contul livrării viitoare în valoare de 40.000 de ruble în momentul facturării pentru o plată în avans. Expedierea a fost făcută în valoare de 80.000 de ruble, inclusiv TVA - 12.203,39 ruble. Data transferului a fost 24 februarie, soldul banilor a fost transferat în luna martie.

Pe 9 martie, serviciile au fost prestate la un cost de 100.000 de ruble, inclusiv TVA - 15.254,20 ruble. A fost semnat un act cu furnizorul, a fost emisă o factură. Plata a fost în luna aprilie.

În trimestrul I, Rostra LLC a plătit pentru bunuri suma de 65.800 de ruble, inclusiv TVA - 10037.29 ruble, precum și suma fără TVA în valoare de 42.560 ruble.

Definiți baza fiscală pentru impozitul pe venit:

(112000-17084.75) + (80000-12203.39) + (100000 - 15254.20) = 247457,70 ruble.

Cheltuielile companiei:

(65800-10037.29) + 42560 + 64560 = 162882,71 ruble.

Impozitul pe venit:

(247457,70-162882,71) * 0,2 = 16914,98 ruble.

Baza fiscală pentru TVA:

40000 * 18/118 + 12203,39 + 15254,24 = 33559,32 ruble.

TVA Suma pentru deducere:

17084.75 + 40000 * 18/118 +10037.29 = 33223.73 ruble.

TVA de plătit:

33559,32 - 33223,73 = 335,59 ruble.

Indicele sarcinii fiscale (pentru impozitul pe venit și TVA împreună):

(16914,98 +335,59) / 247457,70 * 100 = 6,97%

Impozitarea venitului

Cum puteți calcula povara fiscală a impozitului pe venit, luați în considerare formula de mai jos.

Formula poate fi reprezentată în următoarea formă:

ННприб = (Нприб * 100) / Д,

unde ННприб - sarcina fiscală asupra profitului,% - Нприб - impozitul pe profit înainte de declarație, τр-D - suma totală a venitului specificată în declarație, tp.

În numitorul acestei formule, veniturile din vânzări și alte venituri, inclusiv dobânzile, sunt adesea indicate.

Luați în considerare principalii factori care influențează acest indicator. Dintre acestea puteți specifica:

• Valoarea impozitului calculat, sau mai degrabă a ratei acestuia. De obicei, această valoare este de 20%, dar există excepții atunci când rata scade în conformitate cu art. 284 din Codul Fiscal. În consecință, cu cât este mai mică suma impozitului, cu atât mai mică este povara fiscală asupra profiturilor.
• Venituri din vânzare, specificate în declarație. Cu cât este mai mare venitul nominal din declarație, cu atât sarcina este mai mică.
• Valoarea costurilor de vânzare. Cu cât sunt mai mari costurile, cu atât taxa este mai mică.
• Prezența pierderilor din anii trecuți cu contabilitatea lor reduce baza de impozitare, ceea ce înseamnă că impozitul în sine este redus la zero.
• Reducerile fiscale reduc valoarea impozitului.

Luați în considerare calculul impozitului pe venit pe un exemplu specific.

Să presupunem că veniturile din vânzarea de bunuri (fără TVA) a fost de 112.643.080 ruble, alte venituri - 41,006 ruble.

Costurile directe ale companiei au fost de 76.303.701 ruble, costurile indirecte - 34.197.987 ruble.

Cheltuieli totale: 76.303.701 + 34.197.987 = 110.501.688 ruble.

Alte cheltuieli au însumat 115 953 ruble.

Baza impozabilă a impozitului pe profit este după cum urmează:

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 - 115 953 = 2 066 445 fre.

Valoarea impozitului calculat:

2 066 445 * 20/100 = 413 289 ruble.

Suma avansurilor acumulate este de 183.813 ruble.

Suma impozitului pe profit la suprataxa:

413 289 - 183 813 = 229 476 ruble.

Sarcina fiscală cu USN

Luați mai mult în considerare formula de calcul a sarcinii fiscale pentru sistemul simplificat de impozitare.

În acest scop, se poate folosi următoarea formulă:

ННусн = НУсн * 100 / Д усн,

unde ННусн - povara fiscală la USN,% - Nusn - taxa USN asupra declarației, tp-

Dusn - până în cursul declarației USN, t.r.

Să dăm un exemplu concret de povară fiscală în conformitate cu formula de calcul pentru USN.

Tabelul prezintă veniturile și cheltuielile utilizate la calcularea bazei de impozitare la LLC XXX. Veniturile și cheltuielile sunt asociate cu implementarea serviciilor de catering.

Analiza dinamicii veniturilor și cheltuielilor reflectă creșterea anuală a indicatorilor pentru aproape toate componentele.

Analiza veniturilor și cheltuielilor pentru serviciul OOO XXX pentru 2014-2016, mii de ruble. este prezentat în tabelul de mai jos.

Cheltuielile în ansamblu au demonstrat o tendință spre o creștere a valorii de 2117 mii ruble, creșterea acestora fiind de 138,6%. În special, o comparație a veniturilor cheltuite pe servicii și costuri arată că veniturile din servicii au crescut în 2016, comparativ cu 2,014-2285000. Frecati., Creșterea sa ridicat la 135%.

Principalul motiv pentru creșterea indicatorilor este creșterea prețurilor pentru materialele și serviciile consumate și, ca urmare, creșterea prețurilor proprii, pentru a acoperi costurile. Datorită faptului că valoarea cheltuielilor este mai mică decât venitul primit cu 7,4%, LLC a obținut un profit de 168 mii ruble. mai mult în 2016 decât în ​​2014.

Luați în considerare dinamica impozitului acumulat pentru LLC XXX pentru perioada 2014-2016 conform tabelului de mai jos.

Astfel, SRL „XXX“ în timpul perioadei de raportare poate fi dedusă din reducerea valorii unui impozit unic nu este valoarea totală a primelor de asigurare în pensii, asigurări sociale și de sănătate, dar numai 50% din valoarea taxei la buget. Să luăm în considerare un exemplu de calculare a sarcinii fiscale prin metodologia Ministerului de Finanțe al Federației Ruse. Sarcina fiscală a veniturilor din categoria "LLC" "XXX" a fost următoarea:

în 2014 (196 + 581) / 6534 = 0,12 ruble / rub,

în 2015 (655 + 216) / 7181 = 0,12 ruble / frecare,

în 2016 (750 + 265) / 8819 = 0,12 ruble / frecare.

Din aceste calcule se constată că sarcina fiscală depinde de valoarea veniturilor și de valoarea impozitului și a primelor evaluate.

Taxa fiscală pentru sistemul general de impozitare

Cum se calculează povara fiscală pentru OCHA, este considerată mai jos folosind formula:

Hnosoc = (Hgc + Hn) * 100 / B,

în cazul în care NNosno - povara fiscală pe OCHO% - Nnds - valoarea TVA-ului plătit la declarație, t.r.- Hn - valoarea impozitului pe venit pe t.r.- declarație - venituri din contul de profit (fără TVA) , t.r.

Nivel admisibil

La calculul sarcinii fiscale, contribuabilul trebuie să țină seama de următoarele aspecte:

• Este necesar să se determine acest indicator și să se compare cu datele istorice;
• la calcularea indicatorului este de remarcat faptul că indicatorul scăzut pentru întreprinderile producătoare este de 3%;
• este necesar să se verifice cota deducerilor din TVA, deoarece nu ar trebui să fie mai mare de 89%.

În cazul în care va fi dezvăluit abateri semnificative de la aceste cifre la o parte, ceea ce este dezavantajos pentru contribuabil, este necesar să se pregătească documente pentru a argumenta faptul poverii fiscale mai mici. De exemplu:

• Codul de activitate definit incorect;
• probleme legate de vânzarea de produse;
• costuri crescute datorate creșterii prețurilor de la furnizori;
• de investiții;
• crearea stocurilor de bunuri;
• operațiuni de export.

constatări

Povara fiscală, formula de calcul care este prezentată în cadrul articolului, este un element indispensabil pentru determinarea nivelului costurilor companiei la buget. Valoarea cea mai frecvent utilizată este în procente, ceea ce asigură comparabilitatea valorilor în prognoza financiară. Rezultatele analizei acestui indicator sunt necesare în următoarele cazuri:

• obținerea de informații privind cheltuielile companiei pentru îndeplinirea obligațiilor bugetare;
• identificarea tendințelor nefavorabile ale fluctuațiilor acestui parametru;
• construirea etapelor procedurilor de control.

În general, studiul acestui parametru ar trebui să devină o procedură obligatorie pentru întreprinderea în sine, precum și o funcție de inspecție efectuată în mod regulat. Rezultatele reprezintă baza pentru formarea bazelor de date de lucru, identificarea companiilor suspecte și desfășurarea verificărilor.