Articolul 89 din Codul fiscal. Auditul fiscal fiscal

În conformitate cu legislația Federației Ruse, inspectorii Federal servicii fiscale are dreptul de a iniția inspecții de ieșire în ceea ce privește întreprinderile. Aceste activități implică un studiu destul de detaliat al activităților firmei de conformitate legislația fiscală Federația Rusă. Ce surse de lege reglementează desfășurarea inspecției la fața locului? Care este procedura pentru această procedură?

Ce este o inspecție la fața locului a Serviciului Federal Federal?

Efectuarea inspecțiilor fiscale la fața locului este una dintre principalele activități ale Serviciului Federației Federației Federației Ruse. Această procedură este reglementată de prevederile art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse, alte legi federale, precum și reglementări subordonate, scrisori și explicații ale departamentelor referitoare la activitățile Serviciului Federației Federale.

Auditul impozitului pe teren este o procedură care completează auditul de birou. În general, este vorba de o vizită a inspectorilor FTS pe teritoriul unei organizații de contribuabili. Acesta este organizat în scopul verificării documentelor și a altor circumstanțe semnificative ale îndeplinirii de către întreprindere a cerințelor stabilite de legislația Federației Ruse.

Vom studia regulile de bază ale măsurilor corespunzătoare stabilite la art. 89 din Codul Fiscal și alte surse normative, în detaliu.

Reguli de bază ale inspecțiilor la fața locului ale Serviciului Federal Federal

Inspecția la fața locului a Serviciului Federației Federale se efectuează pe baza unei decizii semnate de șeful structurii teritoriale a serviciului fiscal. Inspectorii care participă la acesta sunt, de asemenea, desemnați printr-un act juridic local separat - acestea sunt cerințele clauzei 1 și clauzei 2 din art. 89 din Codul fiscal. După cum am arătat mai sus, evenimentul în cauză este, de regulă, deținut pe teritoriul contribuabilului. Dar, dacă prevederea sa este imposibilă, inspecția se efectuează în clădirea diviziei teritoriale a Serviciului Federației Federale, căreia îi este atribuită societatea.

Inspectorii Serviciului Federației Federale în timpul evenimentului pot recupera toate documentele legate de impozite de la contribuabil sau contrapărții sale. Dacă este necesar, specialiștii fiscali au dreptul să efectueze un inventar al activelor societății, să-și inspecteze sediul. În conformitate cu paragraful 4 al art. 89 din Codul Fiscal, inspectorii FTS pot verifica documente doar timp de 3 ani, anterior celui în care a fost inițiat auditul.

Măsurile în cauză nu pot fi efectuate pentru aceleași tipuri de impozite în același an de mai mult de două ori. În plus, serviciul fiscal federal poate iniția numai 2 inspecții la fața locului pe parcursul anului. Dacă firma este reorganizată sau lichidată, se poate iniția o inspecție la fața locului în orice moment, indiferent de activitățile anterioare de acest tip. Subiectul studierii activităților companiei nu contează, de asemenea. Cu toate acestea, în acest caz, inspectorii au dreptul să investigheze o perioadă care nu depășește 3 ani înainte de anul în care FTS a decis să efectueze auditul. Durata evenimentului, în cauză, de regulă, nu depășește 2 luni - acestea sunt prevederile paragrafului 6 al art. 89 din Codul fiscal. Dar dacă este necesar, perioada de verificare poate fi mărită la 4 luni. Ca o excepție - până la 6 ani.

La finalizarea auditului, se pregătește un document, care este transmis contribuabilului - înregistrează informații despre eveniment.

Scopul inspecției la fața locului

Să analizăm în detaliu care este, de fapt, scopul evenimentului în cauză. În conformitate cu paragraful 4 al art. 89 Codul Fiscal Inspecția de ieșire RF în cazul general este organizată pentru a stabili corectitudinea calculării și plății societății a anumitor impozite. În prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse, pot fi prevăzute alte motive pentru realizarea măsurii corespunzătoare.

Cel mai adesea, FTS inițiază un control la fața locului, în cazul în care nu a fost posibil să se stabilească fără echivoc în cadrul procesului cameral că firma îndeplinește corect cerințele legislației fiscale ruse, în timp ce există suspiciuni că există unele greșeli în activitatea sa. Inspecția la fața locului poate fi desemnată pentru un studiu detaliat al surselor de impozitare și contabilitate, alte documente care nu sunt în general investigate când un audit de birou.

Ce decizii pot fi luate pe baza auditului?

Odată ce auditul fiscal, reglementat de art. 89 din Codul fiscal, completat - inspectorii Serviciului Federației Federale fac un act special, care reflectă rezultatele evenimentului. Documentul poate stabili o decizie privind implicarea societății în responsabilitatea pentru încălcarea legilor fiscale Sau refuzul de a impune sancțiuni societății.

În primul caz, inspectorii trebuie să reflecte în act toate circumstanțele infracțiunii cu privire la documentele reale. Sursa care stabilește rezultatele auditului reflectă și măsurile de răspundere ale contribuabilului. Acestea pot fi amenzi și penalități.

La rândul său, dacă actul reflectă decizia inspectorilor FTS de a nu impune sancțiuni întreprinderii inspectate, aceasta trebuie motivată și de anumite circumstanțe. În actul care conține sancțiuni, ar trebui stabilită o perioadă în care contribuabilul poate face apel împotriva deciziei luate de inspectori prin aplicarea unei structuri fiscale mai mari.

Conținutul inspecției la fața locului

Să examinăm mai detaliat care este, de fapt, procedura de verificare - în conformitate cu art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care este conținutul său. În primul rând, după cum am arătat mai sus, șeful structurii teritoriale a Serviciului Federal Federal ia decizia de a efectua o inspecție la fața locului cu privire la o anumită firmă. Acest document ar trebui să reflecte:

- denumirea structurii teritoriale a Serviciului Federației Federale;

- numărul și data documentului;

- numele societății care face obiectul auditului;

- numărul său de identificare al contribuabilului;

- CAT;

- perioada de raportare în care se efectuează auditul;

- tipurile de impozite, corectitudinea calculării și plății acestora vor fi studiate de către inspectori;

- Numele complet specialiștii serviciului fiscal implicați în audit.

Decizia trebuie să fie semnată de șeful Serviciului Federației Federale. Inspectorii Serviciului Federației Federale, la sosirea pe teritoriul organizației auditate, prezintă documentul corespunzător directorului firmei. Dacă angajații Serviciului Federației Federale nu au permisiunea cu ei sau nu își pot confirma identitatea, șeful întreprinderii va avea dreptul să le împiedice intrarea pe teritoriul companiei. Dacă documentul care reflectă decizia Serviciului Federației Federale de a efectua un cec, totul este în ordine, directorul companiei certifică semnătura faptului de cunoaștere cu el.

Dacă șeful organizației auditate refuză să admită inspectorii Serviciului Federației Federale pe teritoriul instalației, chiar dacă toate documentele sunt în ordinea autorităților fiscale, reprezentanții Serviciului Federației Federale fac un act separat în acest sens. Pe baza acestui document, șeful Serviciului Federației Federale poate ulterior să se adreseze agențiilor de aplicare a legii pentru a rezolva problema obținerii accesului pe teritoriul contribuabilului. În plus, dacă firma nu a permis inspectorilor să efectueze o inspecție la fața locului - FTS are dreptul să ia decizii infracțiuni fiscale pe baza datelor disponibile.

Condiții de verificare: nuanțe

Articolul 89 din Codul fiscal al Federației Ruse include normele prin care termenul de eveniment în cauză include perioada de prezență efectivă a inspectorilor pe teritoriul firmei. Cu toate acestea, acest lucru nu ia în considerare perioadele dintre transferul cerințelor contribuabilului pentru necesitatea de a furniza documente Serviciului Federației Federale. Aceasta înseamnă că data începerii inspecției la fața locului este determinată de momentul în care angajații FNS primesc surse adecvate de la contribuabil.

Sarcinile inspectorilor

Să analizăm în detaliu ce sarcini sunt rezolvate de inspectorii Serviciului Federației Federale în timpul inspecției la fața locului. În cadrul evenimentului, autoritățile fiscale, utilizând datele disponibile despre contribuabil, informații din documentele și materialele furnizate de acesta:

- analiza informațiilor primite cu privire la activitățile firmei;

- identificarea eventualelor neconcordanțe în documentele studiate, încălcări în contabilitatea contabilă și contabilitate fiscală;

- determină gradul de influență al acestor deficiențe asupra disciplinei de plată a organizației;

- dacă este necesar, să inițieze contracte de control - alte firme care sunt relevante pentru activitățile companiei auditate;

- să inspecteze spațiile, teritoriile adiacente;

- să comunice cu oamenii care lucrează în companie, să atragă experți competenți - să evalueze în mod obiectiv activitățile companiei auditate;

- determinarea bazei de evidență a încălcărilor legislației fiscale a Federației Ruse;

- taxe suplimentare, determină motivele amenzilor și penalităților;

- înregistrați corect rezultatele testului.

Obligațiile contribuabilului pentru verificare

Unele dintre obligațiile din Codul fiscal al Federației Ruse sunt stabilite pentru un contribuabil auditat. Acestea includ: furnizarea inspectorilor FTS a documentelor necesare, care să îndeplinească cerințele Serviciului Federației Federale pentru a elimina încălcările legislației fiscale. Dacă firma nu își îndeplinește obligațiile corespunzătoare, aceasta poate fi însoțită de consecințe juridice neplăcute pentru aceasta.

Inspecții și monitorizare fiscală

Articolul 89 din Codul fiscal stabilește o normă conform căreia FTS nu are dreptul de a iniția măsurile în cauză în perioadele în care se efectuează monitorizarea fiscală în ceea ce privește societatea. Excepție - scenarii în care:

- inspecția pe teren este efectuată de structura superioară a Serviciului Federației Federale, ca metodă de monitorizare a activității biroului teritorial al Serviciului Federației Federale, care monitorizează;

- o procedură monitorizarea taxelor în ceea ce privește un contribuabil încheiat anticipat;

- firma refuză să îndeplinească opinia motivată a Serviciului Federal Federal;

- contribuabilul depune la Serviciul Fiscal Federal declarație actualizată cu suma impozitului, care este redusă în comparație cu cea înregistrată în documentul anterior de raportare.

Inspecția sucursalelor și reprezentanțelor

Procedura în cauză poate fi inițiată, de asemenea, în legătură cu filialele și reprezentanțele firmei, dacă există. În ceea ce privește această activitate, art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o restricție pentru Serviciul Federației Federale - inspectorii nu au dreptul să inspecteze sucursalele și reprezentanțele firmei de 2 sau mai multe ori pentru aceleași plăți în aceeași perioadă. În plus, serviciul fiscal federal nu poate vizita structurile relevante mai mult de două ori pe an. Termenul de inspecție al sucursalelor și reprezentanțelor firmei nu trebuie să depășească 1 lună.

Suspendarea verificării

În prevederile paragrafului 9 al art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit normele care reglementează procedura de suspendare a evenimentului în cauză. Astfel, șeful diviziei teritoriale a Serviciului Federal Federal poate iniția o pauză în verificare în cazul în care:

- este obligat să solicite documente suplimentare de la contribuabil;

- este necesar să se obțină informații de la structurile de stat ale statelor străine - în conformitate cu acordurile internaționale ale Federației Ruse;

- este necesară o examinare;

- este necesar să se traducă în limba rusă documentele furnizate de compania inspectată de către inspectori.

Verificarea este suspendată în conformitate cu o comandă separată a șefului diviziei teritoriale a Serviciului Federației Federale. În cazul inițierii procedurii în cauză, atunci pentru perioada de anulare a activităților Serviciului Federației Federale, originalele originale ale acestor surse solicitate de inspectori sunt returnate contribuabilului.

Revedeți din nou

În unele cazuri, Serviciul Federal Federal poate efectua un al doilea cec. Decizia privind deținerea acesteia ar trebui luată de structura superioară a Serviciului Federal Federal în procesul de control al activității diviziei teritoriale a Serviciului Federației Federației Federale, care a efectuat primul audit. Inspecția repetată a Serviciului Federației Federale este înțeleasă ca o activitate care implică inspecția de către inspectori a acelorași impozite care au fost investigate în timpul vizitei anterioare a inspectorilor FTS la firmă. În același timp, dacă o nouă vizită a inspectorilor FTS relevă infracțiuni care nu au fost detectate în timpul verificării anterioare, atunci, de regulă, nu se impun nici o sancțiune contribuabilului. Inspecția repetată este reglementată de prevederile art. 10, art. 89 din Codul fiscal.

Ce va face Serviciul Federal Federal în detectarea unei încălcări?

Dacă inspectorii Serviciului Federației Fiscale RF ar descoperi încălcări ale activității firmei, vor trebui să ia toate măsurile legale necesare pentru a documenta rezultatele. Acest lucru are ca scop asigurarea faptului că deciziile ulterioare ale autorităților fiscale au o bază de probă.

Dacă este necesar, Serviciul Federal Federal poate retrage documente din partea firmei care pot corobora încălcarea - astfel încât contribuabilul să nu le ascundă ulterior. Inspectorii Serviciului Federației Federale au dreptul să solicite explicații din partea societății care este verificată cu privire la faptele constatate care caracterizează activitățile întreprinderii. În același timp, o cerere de furnizare a informațiilor necesare poate fi formată fie verbal, fie în scris.

Dacă contribuabilul refuză să coopereze constructiv cu Serviciul Federației Federale, acest lucru poate conduce la faptul că inspectoratul interpretează această problemă complexă, care nu este în favoarea organizației auditate. Dacă este necesar, inspectorii Serviciului Federației Federale pot înregistra pe videotecă procesul de verificare, fotografiază obiectele aflate în studiu care aparțin firmei.

Faptele despre verificare trebuie înregistrate într-un protocol separat. În documentul relevant, inspectorul este obligat să fixeze data și locul de punere în aplicare a anumitor acțiuni, participanții la inspecția obiectelor companiei inspectate, conținutul acțiunilor efectuate de inspectori, faptele revelate în timpul inspecției instalațiilor. Materialele fotografice și video, dacă există, sunt atașate protocolului.

Controale contrare

Deasupra am observat că, odată cu ieșirea - sau ca parte din ea - se poate iniția un contra-control. Esența sa constă în faptul că Serviciul Federației Federale solicită informații despre activitățile companiei de la terțe părți legate de societatea audiată. Trebuie menționat faptul că este reglementat de alte norme ale Codului Fiscal al Federației Ruse - diferite de cele cuprinse în articolul 89 din Codul Fiscal. Un audit fiscal, clasificat în principal drept contra, este reglementat de prevederile art. 87 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Evenimentul în cauză poate fi implementat în 2 moduri. În primul rând, diviziunea teritorială a Serviciului Federal Federal poate solicita în mod independent documente de la firme terțe care sunt legate de activitățile companiei auditate. În al doilea rând, inspectorii au dreptul de a interacționa cu colegii în ceea ce privește obținerea informațiilor necesare - trimițându-le solicitări de cerere de documente de la firme înregistrate pe teritoriul respectiv.

Caracteristicile interpretării legislației în cadrul auditului fiscal

Cea mai importantă nuanță a legii fiscale este interpretarea prevederilor Codului Fiscal al Federației Ruse și a actelor normative care o completează. Mulți contabili preferă arta. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu observații, deoarece formularea dată în Cod în cea mai pură formă permite uneori să interpreteze una sau alta normă fără echivoc. Prevederile codului fiscal în formatul corespunzător pot fi găsite pe paginile mai multor portaluri tematice din rețea.

Articolul 89 din Codul fiscal cu comentarii pot conține explicații ale experților în ceea ce privește: curs de acțiune inspectorii Serviciului Federal fiscale și contribuabili în cursul auditurilor, impactul punerii în aplicare a anumitor activități ale membrilor Serviciului Fiscal Federal și să verifice firmele, litigii în dispute între FTS și organizații. În toate cazurile, informațiile reflectate în sursele relevante pot fi utile întreprinderilor.

În ceea ce privește dispozițiile care conțin articolul 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse: practica judiciară poate, ca și în cazul observațiilor experților, să contribuie la clarificarea acestora. Se întâmplă că opinia experților privind anumite norme ale Codului Fiscal se bazează în primul rând pe precedentele juridice.

În cazurile în care art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu observații conține referiri la practica judiciară - poate fi vorba despre examinarea cazurilor în diferite situații. Dar mulți experți preferă să se refere la deciziile luate de forțele armate RF sau de la Curtea Supremă de Arbitraj din Federația Rusă. Aceasta nu face obiectul unei căi de atac. În acest caz, articolul 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu observații poate fi considerat o sursă care contribuie la o interpretare mai corectă a normelor din Codul fiscal al Federației Ruse privind inspecțiile reprezentanților întreprinderilor.

Pentru profesioniștii competenți ai întreprinderilor comerciale, este important, desigur, să aibă acces la cea mai recentă versiune a artei. 89 din Codul fiscal. "Consultantul" și alte sisteme de referință și juridice sunt probabil cel mai optim mod de a ține pasul cu actualizările sursei legale relevante.

rezumat

Deci, Serviciul Federației Federale, care nu a obținut rezultatul necesar în ceea ce privește efectuarea unui audit în birou al activităților firmei, poate iniția o vizită de ieșire. Această procedură este reglementată în principal de articolul 89 din Codul fiscal. Inspecțiile fiscale la fața locului pot fi, de asemenea, sub jurisdicția altor norme ale Codului Fiscal, ale legilor federale și ale legilor.

În cursul evenimentului, sarcina inspectorilor FTS este de a determina cât de corectă firma calculează și plătește impozitele. În acest scop, FTS are dreptul să utilizeze o gamă largă de metode juridice permise de lege - recuperarea documentelor, inspecția spațiilor, interacțiunea cu organizațiile din afara care sunt relevante pentru activitățile companiei auditate.

În unele cazuri, se prevede inspecția de ieșire. Șeful diviziei teritoriale a Serviciului Federal Federal acceptă deciziile de inițiere a procedurii în cauză, precum și stabilirea unei pauze în comportamentul său. De asemenea, el numește inspectorii responsabili de eveniment.

Pe baza rezultatelor auditului, autoritățile fiscale iau o decizie în cunoștință de cauză - să amendeze compania sau, dimpotrivă, să renunțe la orice sancțiuni împotriva acesteia. Pe lângă studierea activităților unei firme particulare, FTS poate iniția o contra-revizuire a persoanelor care sunt asociate cu activitățile organizației auditate.

O mare importanță pentru contabilii și alți specialiști competenți ai firmelor rusești este interpretarea normelor Codului Fiscal - în ceea ce privește inspecțiile și nu numai. Pentru a dobândi cunoștințele necesare în acest domeniu, finanțatorii pot, prin studierea comentariilor experților și a informațiilor publice despre audierile în instanță în cadrul litigiilor dintre Serviciul Federației Federale și întreprinderile auditate.