Contabilitate. Contabilizarea mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală

Legislația Federației Ruse stabilește obligația întreprinderilor ruse de a-și menține evidența contabilă și fiscală a activelor fixe. Într-o serie de aspecte, aceste proceduri sunt caracterizate de o mare asemănare. Cu toate acestea, diferențele dintre ele sunt, de asemenea, semnificative. Care este specificitatea impozitului și contabilitatea activelor fixe? Ce întreprinderi pot avea beneficii în ceea ce privește comportamentul lor?

Activele fixe (OS) ale firmei ca obiect contabil

Contabilitate și impozitare contabilizarea mijloacelor fixe în cadrul firmei trebuie să fie pusă în aplicare în temeiul dispozițiilor legislației Federației Ruse. Fiecare dintre ele are propriile specificități - vom examina mai departe în articol.

În ceea ce privește contabilitatea - obiectul acesteia pot fi active, care sunt caracterizate prin următoarele caracteristici principale: cererea de profit sau pentru managementul afacerilor așa cum este utilizat timp de 12 luni sau mai mult, utilizate numai de către proprietar (atunci când revânzare nu se intenționează) cererea ca instrument de lucru, eliberarea de bunuri, executarea lucrărilor sau furnizarea de servicii. Organizația care ține evidența activelor fixe determină durata de viață utilă a fiecărei varietăți.

În acest caz, trebuie luate în considerare următoarele:

- condițiile de utilizare a OS, dinamica funcționării acestora;

- programul de inspecții preventive și reparațiile bunului;

- performanța estimată a sistemului de operare;

- Limitările existente privind durata de viață a activului - de exemplu, din cauza contractelor de leasing.

Contabilitatea și contabilitatea fiscală a activelor fixe se realizează pornind de la distribuirea OS în unități contabile - obiecte de inventar. Criteriul lor principal este capacitatea de a îndeplini funcții independente (nu este necesar să se asambleze sau să se realizeze o reconstrucție substanțială pentru ao aduce la lucru). Dacă obiectul care are un scop funcțional constă din mai multe elemente cu o durată de viață diferită, atunci fiecare parte a acestuia va fi tratată ca un sistem separat.

O nuanță importantă - perioada de utilizare a sistemului de operare poate fi ajustată - în funcție de starea sa funcțională. Se poate observa că finanțatorii ruși și străini pot fi diferiți în privința abordării revizuirii duratei de viață a sistemului de operare. În Rusia, este obișnuit să se ajusteze parametrul corespunzător dacă s-ar efectua reconstrucția sau modernizarea activelor fixe. Contabilitatea și contabilitatea fiscală în multe țări străine implică o revizuire a perioadei de utilizare a sistemului de operare în funcție de cea mai largă gamă de factori. De exemplu, schimbări în structura producției companiei, uzura tehnologică a sistemului de operare, specificul de întreținere a activelor fixe ale companiei.

Clasificarea OS în contabilitate

Contabilizarea activelor fixe presupune clasificarea acestora. Pentru aceasta pot fi folosite diferite baze.

Deci, clasificarea OS-ului în materiale și nemateriale este comună. Primul tip de active fixe include: imobiliare, mașini, unelte de muncă, inventar. Sistemul intangibil poate fi reprezentat de: programe de calculator și altele obiecte de proprietate intelectuală, fișiere, algoritmi tehnologici utilizați pe liniile de producție ale companiei.

Sistemul de operare este clasificat pe baza gradului de implicare umană în utilizarea acestora. Astfel, există un mijloc de bază, care funcționează în primul rând într-un mod automat, relativ autonom (roboți computerizate de management), și sunt cele care sunt controlate direct de către angajați (mașini, vehicule).

Un alt motiv pentru clasificarea sistemului de operare este originea. Există mijloace fundamentale create de om și există și cele care au o origine naturală.

Sistemul de operare poate fi clasificat pornind de la scopul său funcțional - industrial sau neproductiv (de exemplu, utilizat în scopul sprijinirii sociale a lucrătorilor firmei).

O altă bază posibilă pentru clasificarea OS - intensitatea utilizării în producție. Astfel, activele fixe pot fi: active, inactive, plasate în rezervă, conservate.

Sistemul de operare este de asemenea clasificat: bazat pe statutul juridic (deținut, închiriat, leasing, operațional management sau management economic), pe baza fazei de utilizare (noi, utilizate, dezafectate).

Să studiem acum care este diferența dintre contabilitatea și contabilitatea fiscală a activelor fixe. Pentru a face acest lucru, va fi util să luăm în considerare particularitățile fiecăruia.

Deprecierea în contabilitate și contabilitate fiscală

Trebuie remarcat faptul că taxa deprecierea activelor fixe în contabilitatea fiscală se realizează utilizând un cadru legal, al cărui efect nu se aplică direct contabilității. În ce mod este exprimat acest lucru?

Faptul este că legislația contabilă a Federației Ruse nu stabilește specificul amortizării ca în cea fiscală. Acest lucru se datorează specificului sistemului de impozitare rus, în care sistemul de operațiuni este clasificat în categorii amortizabile și pe cele care nu aparțin acestui tip. Printre acestea se numără sistemul de operare, valoarea cărora trebuie amânată în timp, iar informațiile despre acest proces trebuie să se reflecte în contabilitatea fiscală. La rândul său, OS, a cărui cost nu este scos, nu se referă la cele amortizabile. Costul acestora ar trebui inclus în structura costurilor materiale la începutul utilizării activelor fixe corespunzătoare.

Într-un fel sau altul, în practică, firmele rusești sunt simultan contabile și fiscale contabilizând deprecierea activelor fixe. În același timp, se utilizează un cadru legal accesibil, care se referă atât la legislația fiscală, cât și la legislația contabilă. Eliminarea valorii OS în cadrul tipurilor de active fixe contabilizate are particularitățile sale.

Deci, rolul este dacă OS necesită înregistrarea de stat. În acest caz, din punct de vedere al contabilității fiscale, deprecierea acestui tip de sistem de operare se realizează numai după efectuarea procedurilor de înregistrare necesare. În schimb, în ​​contabilitate, deprecierea activelor fixe poate fi acumulată imediat după punerea în funcțiune a instalației.

Cu toate acestea anulare OS valoarea de terminare ca de contabilitate contabile și fiscale se efectuează, în general, în conformitate cu aceleași criterii - vor fi efectuate o dată sau de anulare, de exemplu, a făcut realizarea de bază înseamnă. Contabilitatea fiscală și contabilitatea au, prin urmare, o serie de alte semne de similitudine. Acest lucru poate fi observat și în comparația principalelor metode. Luați în considerare.

Metode de contabilitate și contabilitate fiscală

În aceste tipuri de contabilitate, sunt furnizate mai multe metode prin care mijloacele OS (principalul) pot fi eliminate. Contabilitatea fiscală permite utilizarea unui mecanism liniar sau neliniar. Contabilitatea implică utilizarea uneia din cele patru metode. Și anume - line, mecanismul de scădere-echilibru, amortizarea este în corelație cu durata de funcționare și amortizarea în raport cu volumul de bunuri produse.

Ce metodă este optimă pentru a elimina sistemul de operare (principală)? Contabilitatea și contabilitatea fiscală permit utilizarea unui mecanism liniar - acesta poate fi considerat cel mai universal.

Costul inițial al OS în contabilitate și contabilitate fiscală

Cel mai important aspect al contabilizării activelor fixe este contabilitatea. Se efectuează pe baza costului inițial al sistemului de operare. În acest caz, se stabilește suma cheltuită pentru a cumpăra sau a produce o sumă a mijloacelor fixe. Contabilitatea fiscală în acest caz nu implică includerea în structura costurilor TVA și a altor taxe care fac obiectul rambursării de către stat.

Costurile care formează costul inițial al sistemului de operare pot fi:

- sumele transferate furnizorului de active fixe, precum și cheltuielile pentru livrarea, asamblarea și configurarea OS;

- plata pentru serviciile contractanților, consultanților și a altor profesioniști care au asistat la achiziționarea unui activ fix de către companie;

- taxe și taxe vamale, taxe de stat;

- plata serviciilor de intermediere.

Se poate observa că contabilitatea activele fixe în contabilitatea fiscală, în ceea ce privește determinarea costului inițial, se efectuează pe aceleași principii ca în cazul contabilității. Adică suma cheltuielilor pentru achiziția sau eliberarea independentă a sistemului de operare, precum și costurile asociate, de exemplu, cu livrarea obiectului OS, sunt luate în considerare.

Costul inițial al sistemului de operare poate fi schimbat - de exemplu, în cazul modernizării activelor fixe. Contabilitatea și contabilitatea fiscală asigură reflectarea procedurii relevante și pe principii unificate. Costul inițial al sistemului de operare poate fi, de asemenea, ajustat prin reevaluare.

Contabilitate și profit impozabil

La rândul său, între o astfel de procedură precum contabilizarea mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală și contabilitatea, se poate forma o diferență în ceea ce privește valoarea profitului. Ea este condiționată de diferite norme de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în tipurile de contabilitate considerate. Diferența dintre indicatorii de profit poate fi constantă sau temporară.

În primul caz, pot apărea discrepanțe dacă:

- costul inițial al OS este format;

- amortizarea este taxată.

Pot apărea diferențe temporare:

- de asemenea, la calcularea costului inițial al OS;

- când un anumit procent din cheltuielile de capital este inclus în structura costurilor care caracterizează perioada curentă;

- dacă există discrepanțe în lunile de adoptare a cadrului contabil și începând să le utilizeze;

- atunci când actualizați sistemul de operare;

- la vânzarea activelor fixe.

În acest fel, deprecierea activelor fixe în contabilitatea fiscală - unul dintre factorii care determină apariția diferenței dintre indicatorii profitului în tipurile de contabilitate luate în considerare. Trebuie remarcat faptul că atât diferențele permanente, cât și cele temporare trebuie înregistrate separat în contabilitatea organizației.

Cine ar trebui să țină înregistrări contabile și fiscale?

Contabilitatea și contabilitatea fiscală trebuie menținute de toate entitățile juridice rusești. În schimb, pentru perioada de anchetă în acest sens, legislația Federației Ruse stabilește o relaxare - nu ar trebui să țină evidențe contabile. În plus, în cazul unui sistem simplificat de impozitare, contabilitatea fiscală a activelor fixe nu poate fi efectuată de IP-uri. Dar, în cazul în care antreprenorul lucrează în DOS, pentru a determina baza pentru impozitul pe venitul personal pe care el plătește, poate fi necesar să se utilizeze metode care caracterizează contabilitatea fiscală. În special, poate fi utilizarea anumitor documente. Să le studiem specificul.

Ce documente sunt utilizate în contabilitatea fiscală?

Contabilizarea mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală presupune documentarea informațiilor referitoare la activitățile economice ale întreprinderii. Principalele surse utilizate în acest caz sunt formele unificate. Cum ar fi, de exemplu:

- OS-2, care înregistrează informații despre mișcarea OS în cadrul firmei;

- OS-3, care reflectă datele privind acceptarea și transferul activelor fixe;

- OS-6, care este o carte de inventar pentru obiectele OS.

Pe baza formularului OC-2, se face o scrisoare de expediție în 3 exemplare. Acesta trebuie semnat de angajații responsabili ai diviziilor structurale ale firmei, între care se efectuează schimbul de active fixe. Primul exemplar al sursei este dat departamentului contabil, al doilea - angajatului responsabil pentru siguranța sistemului de operare, al treilea este trimis destinatarului obiectului OS.

Pentru OC-3 este tras forma de transmitere-primire a diferitelor tipuri de sistem de operare, procedura de reparare trecut, reconstrucție sau modernizare. Sursa trebuie să fie semnată de angajații cu competență în ceea ce privește acceptarea sistemului de operare, precum și de către angajatul structurii interne a companiei în care obiectul OS a fost renovat, reconstruit sau modernizat.

Forma sistemului de operare compilat 6 cont de card OS, care a înregistrat informații relevante atât procedurile de revizuire - mișcarea sistemului de operare, sau exercitarea de acceptare a acestora. Se poate observa că în cazul în care obiectul sistemului de operare reparat într-o organizație terță parte, contabilitatea mijloacelor fixe în contabilitate fiscală implică, de asemenea, activarea KS-2, care se formează pe baza actului de acceptare de către un contractant efectuat reparații.

Reflectarea documentară a operațiunilor cu sistemul de operare în contabilitate

Vom studia specificul reflectării informațiilor privind tranzacțiile cu OS în documente, la rândul lor, atunci când contabilitatea. Instrumentul principal al contabilului în acest caz este un plan de conturi în care anumite tranzacții financiare sunt înregistrate utilizând registre contabile.

Unul dintre conturile principale ale contabilității, tranzacțiile în care sunt reflectate în registre - 01. Acesta este clasificat ca fiind activ și este folosit pentru a monitoriza prezența și circulația OS, deținute de firmă.

Costul diferitelor elemente de active fixe se înregistrează în contul 08. Acesta este operat în scopul de a conduce firme de contabilitate din toate costurile care sunt asociate cu achiziționarea și punerea în funcțiune a sistemului de operare operațiunii.

În cazurile în care sistemul de operare este obținut de către companie gratuit, contul 98 este utilizat în corespondență cu contul 08. Odată ce obiectul este pus în funcțiune, valoarea sa ar trebui să fie anulată din contul 08 la 01.

Astfel, documentele dezincriminatoare reprezintă elementul principal al unei astfel de proceduri, cum ar fi contabilitatea fiscală a activelor fixe. Anunțuri - cheia în contabilitate pentru OS în firmă. Ambele mecanisme sunt la fel de importante în ceea ce privește gestionarea eficientă a activelor companiei. Există o procedură tipică numai pentru contabilitatea inventarului OS. Să ne studiem trăsăturile.

Inventarul OS

În conformitate cu legislația Federației Ruse, în cadrul contabilității, firmele ruse trebuie să inventarieze toate proprietățile, inclusiv, în acest fel, activele fixe. Această procedură se referă la resursele care, în principiu, din orice motiv, nu au fost luate în considerare de către finanțatorii companiei.

Inventarul se desfășoară în toate diviziile structurale ale companiei de către angajați responsabili, iar rezultatele sale sunt transferate departamentului contabil. Procedura în cauză, poate fi planificate sau efectuate în următoarele cazuri: transferul de proprietate de către un altul, schimbarea pozițiilor, care sunt responsabile pentru securitatea resurselor, situații de urgență, reorganizarea sau lichidarea societății.

Stocurile se efectuează în conformitate cu ordinele distincte ale directorului societății. Șeful companiei determină, de asemenea, componența comisiilor de inventariere.

Înainte de inventar va fi lansat, compania trebuie să se asigure caracterul complet al unui număr de documente contabile - în special, cărțile de inventar, stocurilor și alte registre. Este foarte important să vă asigurați că totul este în ordine cu documentele în care se reflectă activele fixe. În special, acest lucru se aplică acelor sisteme de operare care sunt transferate de firmă la depozitare sau închiriere (sau, la rândul său, luate). Dacă oricare dintre acestea este absent, acestea trebuie să fie reînregistrate înainte de inventariere. Alternativ, puteți solicita copii în structurile competente ale firmei sau ale partenerilor săi.

Inventarul presupune, în special:

- compararea numărului de sisteme de operare disponibile și a altor proprietăți ale firmei cu datele care sunt fixate în documentele contabile;

- verificarea stării funcționale a OS și a altor echipamente, data de expirare a resurselor;

- corectarea datelor contabile în caz de discrepanțe între informațiile din contabilitate și rezultatele efective ale inventarului.

Rezultatele auditului sunt înregistrate în departamentul contabil în modul prevăzut de legislația Federației Ruse.

Contabilizarea activelor fixe în contabilitatea fiscală nu implică inventarul OS. Cu toate acestea, finantatorii companiei pentru care contabilitate este opțional, de exemplu, în cazul în care afacerea deține PA într-o formă juridică adecvată, din proprie inițiativă poate cheltui în aceleași proceduri care caracterizează inventarul în contabilitate. Fără îndoială, implementarea acestui domeniu de activitate economică poate fi suplimentată de alte activități. De exemplu - referitoare la verificarea caracterului complet al documentelor justificative utilizate în contabilitatea fiscală.

Acestea sunt principalele nuanțe care caracterizează modul în care se desfășoară organizarea contabilității fiscale a activelor fixe, precum și a contabilității. Va fi util să analizăm modul în care ambele tipuri de activități economice pot fi optimizate.

Optimizarea contabilității și a contabilității fiscale

Direcția principală de îmbunătățire în acest caz este apropierea standardelor stabilite în legislația fiscală și contabilă a Federației Ruse. În ciuda faptului că acestea se caracterizează printr-o anumită asemănare, diferența dintre ele poate fi observată perceptibilă în diferite aspecte ale contabilității OS.

Din punctul de vedere al dezvoltării cooperării internaționale a întreprinderilor din Rusia, ar putea fi de asemenea utilă unificarea standardelor adoptate în Rusia și în străinătate. Mai sus am notat că înregistrările contabile și fiscale ale modernizării activelor fixe pot fi efectuate pe principii diferite de cele utilizate în alte țări. Este foarte posibil să se dezvolte o bază legislativă care ar putea aproxima abordările finanțatorilor ruși și străini față de contabilitatea OS, care au fost îmbunătățite.

La rândul lor, firmele rusești pot moderniza actele locale interne emise pentru a asigura menținerea contabilității și a contabilității fiscale.

Un alt aspect al optimizării tipurilor de activitate economică în cauză este utilizarea unor forme eficiente de contabilitate și infrastructură software și hardware. Există un număr mare de soluții care vă permit să rezolvați în mod eficient problemele reale ale finanțatorului.

De exemplu, într-un program ca „1C“, mijloace fixe (contabilitate sau contabilitate se realizează - este lipsit de importanță), pot fi luate în considerare prin tehnicile cele mai comune și utilizând formulare convenționale. Dacă "1C" nu este disponibil, atunci contabilul poate utiliza software-ul obișnuit "de birou", utilizând forme unificate de impozitare și contabilitate, structura cărora este suficient de unificată. Ghidurile și sfaturile pentru completarea acestora sunt disponibile pe multe portaluri tematice online.